Tổng quan về Công văn số 3728/TCT-PCCS

Công văn số 3728/TCT-PCCS do Tổng cục Thuế ban hành là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng liên quan đến việc khấu trừ và hoàn thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với tài sản cố định (TSCĐ). Văn bản này giải quyết các vướng mắc thực tế của doanh nghiệp trong quá trình xác định điều kiện khấu trừ, phân bổ thuế đầu vào và thực hiện thủ tục hoàn thuế đối với tài sản cố định phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh.

Điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với tài sản cố định

Để được khấu trừ thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định, doanh nghiệp phải đáp ứng đầy đủ các điều kiện cốt lõi sau đây:

• Có hóa đơn GTGT mua tài sản cố định hợp pháp hoặc chứng từ nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu hợp lệ theo quy định của pháp luật.
• Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với tài sản cố định có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT). Đối với các trường hợp mua trả chậm, trả góp, doanh nghiệp phải có hợp đồng bằng văn bản và chứng từ thanh toán qua ngân hàng tương ứng.
• Tài sản cố định phải được sử dụng trực tiếp hoặc gián tiếp cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT.

Nguyên tắc phân bổ thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định dùng chung

Đối với tài sản cố định dùng đồng thời cho cả hoạt động chịu thuế và không chịu thuế GTGT, việc khấu trừ được thực hiện theo nguyên tắc:

• Doanh nghiệp phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và không được khấu trừ.
• Trường hợp không hạch toán riêng được, thuế GTGT đầu vào được khấu trừ sẽ được phân bổ theo tỷ lệ phần trăm (%) giữa doanh thu của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu của hàng hóa, dịch vụ bán ra trong kỳ.
• Một số tài sản cố định đặc thù phục vụ cho mục đích phúc lợi, y tế, giáo dục của người lao động trong doanh nghiệp có thể được xem xét khấu trừ toàn bộ theo các quy định hướng dẫn riêng biệt của Bộ Tài chính.

Quy định về hoàn thuế GTGT đối với tài sản cố định thuộc dự án đầu tư

Công văn làm rõ các trường hợp và điều kiện hoàn thuế GTGT đối với tài sản cố định hình thành từ dự án đầu tư:

• Cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư hoặc doanh nghiệp đang hoạt động có dự án đầu tư mới đang trong giai đoạn đầu tư, nếu có số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào (bao gồm cả tài sản cố định) dùng cho đầu tư chưa được khấu trừ hết theo hạn mức quy định thì được xem xét hoàn thuế GTGT.
• Tài sản cố định hình thành từ dự án đầu tư phải được theo dõi, hạch toán riêng biệt và phục vụ trực tiếp cho mục tiêu của dự án đầu tư đã được cơ quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt.
• Không áp dụng hoàn thuế GTGT đối với tài sản cố định của dự án đầu tư không đáp ứng đủ điều kiện về vốn điều lệ, hoặc dự án đầu tư khai thác tài nguyên, khoáng sản theo quy định đặc thù.

Yêu cầu về chứng từ và xử lý điều chỉnh thuế

Doanh nghiệp cần đặc biệt lưu ý các yêu cầu về mặt hồ sơ và xử lý biến động tài sản:

• Mọi chứng từ thanh toán qua ngân hàng phải đảm bảo tính hợp lệ, thể hiện rõ dòng tiền chuyển từ tài khoản của bên mua sang tài khoản của bên bán đăng ký hợp pháp với cơ quan thuế.
• Trường hợp tài sản cố định có sự thay đổi mục đích sử dụng (chuyển từ đối tượng chịu thuế sang đối tượng không chịu thuế GTGT), doanh nghiệp phải thực hiện điều chỉnh giảm số thuế GTGT đầu vào đã được khấu trừ tương ứng với giá trị còn lại của tài sản cố định tại thời điểm chuyển đổi mục đích.