Tổng quan về Công văn số 417/TCT-TS của Tổng cục Thuế

Công văn số 417/TCT-TS được Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn và giải đáp các vướng mắc liên quan đến việc khấu trừ tiền bồi thường, giải phóng mặt bằng vào tiền thuê đất phải nộp của các dự án đầu tư. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp các cơ quan thuế địa phương và doanh nghiệp thống nhất thực hiện đúng quy định của pháp luật đất đai và pháp luật thuế, đảm bảo quyền lợi hợp pháp của nhà đầu tư khi thực hiện ứng trước kinh phí giải phóng mặt bằng.

Điều kiện áp dụng khấu trừ tiền bồi thường vào tiền thuê đất

Theo hướng dẫn, để được khấu trừ chi phí bồi thường, hỗ trợ, tái định cư vào tiền thuê đất phải nộp, người nộp thuế phải đáp ứng các điều kiện cơ bản sau:

• Đối tượng được Nhà nước cho thuê đất trả tiền thuê đất hàng năm hoặc trả tiền thuê đất một lần cho cả thời gian thuê.
• Người được thuê đất tự nguyện ứng trước tiền bồi thường, hỗ trợ, tái định cư và kinh phí tổ chức thực hiện bồi thường, giải phóng mặt bằng theo phương án đã được cơ quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt.
• Có đầy đủ hồ sơ, chứng từ chứng minh việc chi trả thực tế và có văn bản xác nhận số tiền đã chi trả của cơ quan tài chính hoặc cơ quan có thẩm quyền theo quy định của pháp luật.

Nguyên tắc xác định và hạn mức khấu trừ

Việc khấu trừ tiền bồi thường, giải phóng mặt bằng vào tiền thuê đất phải tuân thủ các nguyên tắc nghiêm ngặt sau:

• Hạn mức khấu trừ tối đa: Số tiền bồi thường, giải phóng mặt bằng được khấu trừ không được vượt quá số tiền thuê đất phải nộp của dự án.
• Thời điểm khấu trừ: Việc khấu trừ được thực hiện khi xác định nghĩa vụ tài chính về tiền thuê đất phải nộp của chu kỳ ổn định đơn giá thuê đất hoặc tại thời điểm nộp tiền thuê đất một lần.
• Phân bổ chi phí: Đối với trường hợp thuê đất trả tiền hàng năm, số tiền bồi thường được quy đổi ra số năm, tháng tương ứng phải nộp tiền thuê đất để thực hiện khấu trừ dần qua các năm.

Xử lý phần chênh lệch khi tiền bồi thường lớn hơn tiền thuê đất

Trong trường hợp số tiền bồi thường, hỗ trợ, tái định cư mà nhà đầu tư đã ứng trước lớn hơn số tiền thuê đất phải nộp, phần chênh lệch sẽ được xử lý như sau:

• Phần chi phí bồi thường, giải phóng mặt bằng chưa được khấu trừ hết sẽ không được hoàn trả trực tiếp từ ngân sách nhà nước dưới dạng tiền mặt.
• Khoản chênh lệch chưa được khấu trừ hết này sẽ được tính vào vốn đầu tư của dự án theo quy định của pháp luật về đầu tư và pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp (được phân bổ vào chi phí được trừ hoặc tính vào nguyên giá tài sản cố định nếu đủ điều kiện).

Hồ sơ và thủ tục thực hiện khấu trừ

Để thực hiện thủ tục khấu trừ, người nộp thuế cần chuẩn bị và nộp cho cơ quan thuế bộ hồ sơ bao gồm:

• Phương án bồi thường, hỗ trợ, tái định cư đã được cơ quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt.
• Quyết định giao đất, cho thuê đất của cơ quan nhà nước có thẩm quyền.
• Chứng từ nộp tiền hoặc chứng từ chi trả trực tiếp tiền bồi thường, hỗ trợ, tái định cư cho người bị thu hồi đất theo phương án đã duyệt.
• Văn bản xác nhận của cơ quan tài chính về số tiền bồi thường, giải phóng mặt bằng được trừ vào tiền thuê đất phải nộp.