Tóm tắt Công văn số 4208/TCT-PCCS về khấu trừ thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp bảo hiểm

Công văn số 4208/TCT-PCCS do Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn các nguyên tắc, điều kiện và phương pháp xác định thuế giá trị gia tăng (GTGT) đầu vào được khấu trừ đối với các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực kinh doanh bảo hiểm. Đây là văn bản nghiệp vụ quan trọng giúp làm rõ các vướng mắc phát sinh trong quá trình kê khai và quyết toán thuế của doanh nghiệp.

- Nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào của doanh nghiệp bảo hiểm

• Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho hoạt động kinh doanh bảo hiểm thuộc đối tượng chịu thuế GTGT được khấu trừ toàn bộ nếu đáp ứng đầy đủ các hóa đơn, chứng từ hợp lệ theo quy định của pháp luật.
• Đối với các khoản chi phí dùng chung cho cả hoạt động chịu thuế và không chịu thuế GTGT, doanh nghiệp bảo hiểm phải thực hiện phân bổ thuế GTGT đầu vào được khấu trừ theo tỷ lệ doanh thu của hoạt động chịu thuế GTGT trên tổng doanh thu phát sinh trong kỳ kê khai.
• Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho các hoạt động bảo hiểm không chịu thuế GTGT (như bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm sức khỏe, bảo hiểm học đường...) không được khấu trừ mà phải tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp.

- Khấu trừ thuế GTGT đối với chi phí sửa chữa tài sản bảo hiểm và bồi thường

• Trường hợp doanh nghiệp bảo hiểm chỉ định đơn vị sửa chữa tài sản bảo hiểm (như xe cơ giới, nhà xưởng, máy móc) và trực tiếp thanh toán chi phí: Hóa đơn GTGT phải được đơn vị sửa chữa xuất trực tiếp cho doanh nghiệp bảo hiểm. Trên cơ sở hóa đơn này, doanh nghiệp bảo hiểm được kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào tương ứng với phần chi phí thực tế chi trả.
• Trường hợp hóa đơn sửa chữa, thay thế phụ tùng được xuất cho người được bảo hiểm (chủ tài sản), sau đó doanh nghiệp bảo hiểm thanh toán lại tiền bồi thường cho người được bảo hiểm theo hợp đồng: Doanh nghiệp bảo hiểm không được kê khai khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với các hóa đơn này. Khoản chi trả này được ghi nhận vào chi phí bồi thường bảo hiểm hợp lý khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp.

- Thuế GTGT đối với hoa hồng bảo hiểm và chi phí đại lý

• Khoản chi hoa hồng đại lý bảo hiểm cho các đại lý bán bảo hiểm thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT hoặc được miễn thuế GTGT theo quy định của pháp luật về kinh doanh bảo hiểm. Do đó, doanh nghiệp bảo hiểm không thực hiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với các khoản chi hoa hồng này.
• Các chi phí hỗ trợ đại lý, chi phí đào tạo, hội nghị khách hàng nếu có hóa đơn GTGT hợp pháp và phục vụ trực tiếp cho hoạt động kinh doanh chịu thuế của doanh nghiệp bảo hiểm thì được kê khai khấu trừ thuế đầu vào theo quy định chung.

- Điều kiện áp dụng khấu trừ thuế GTGT đầu vào

• Doanh nghiệp bảo hiểm phải có hóa đơn GTGT hợp pháp của hàng hóa, dịch vụ mua vào hoặc chứng từ nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu.
• Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với các hàng hóa, dịch vụ mua vào có giá trị từ mức quy định trở lên (theo quy định của Luật Thuế GTGT hiện hành tại thời điểm phát sinh giao dịch).
• Hợp đồng bảo hiểm và các biên bản giám định tổn thất, phương án bồi thường phải rõ ràng, minh bạch, làm cơ sở pháp lý cho việc chi trả và xuất hóa đơn tài chính.