Tóm tắt Công văn số 4267/TCT-DNK về thuế suất thuế giá trị gia tăng đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt

Công văn số 4267/TCT-DNK của Tổng cục Thuế hướng dẫn các cơ quan thuế địa phương và doanh nghiệp thực hiện thống nhất quy định về thuế suất thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp tháo gỡ các vướng mắc trong việc áp dụng thuế suất 8% hoặc 10% đối với các hợp đồng xây dựng, lắp đặt trải dài qua các thời kỳ thay đổi chính sách thuế.

1. Thời điểm xác định thuế giá trị gia tăng đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt

Theo hướng dẫn của Tổng cục Thuế, việc xác định thời điểm tính thuế GTGT đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt phải tuân thủ nghiêm ngặt quy định của pháp luật về thuế GTGT hiện hành:

• Thời điểm xác định thuế GTGT đối với xây dựng, lắp đặt (bao gồm cả đóng tàu) là thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
• Khoản tiền tạm ứng theo thỏa thuận hợp đồng trước khi thi công không phải là căn cứ để xuất hóa đơn tính thuế GTGT, do tại thời điểm tạm ứng chưa có khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành bàn giao.

2. Nguyên tắc áp dụng thuế suất thuế GTGT (8% hoặc 10%)

Việc áp dụng thuế suất thuế GTGT đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt được căn cứ vào thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình hoặc khối lượng công việc hoàn thành:

• Trường hợp áp dụng thuế suất 8%: Khối lượng xây dựng, lắp đặt được nghiệm thu, bàn giao trong thời gian chính sách giảm thuế GTGT của Chính phủ đang có hiệu lực thi hành, đồng thời hoạt động xây dựng, lắp đặt này không thuộc danh mục hàng hóa, dịch vụ không được giảm thuế quy định tại các Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định giảm thuế tương ứng.
• Trường hợp áp dụng thuế suất 10%: Khối lượng xây dựng, lắp đặt được nghiệm thu, bàn giao trước hoặc sau thời gian chính sách giảm thuế GTGT có hiệu lực; hoặc hoạt động xây dựng, lắp đặt đó thuộc các công trình đặc thù gắn liền với các ngành nghề không được giảm thuế (như bất động sản, khai khoáng, hóa chất, tài chính).

3. Quy định về lập hóa đơn và khai thuế

Tổng cục Thuế yêu cầu các doanh nghiệp thực hiện hoạt động xây dựng, lắp đặt cần tuân thủ các nguyên tắc lập hóa đơn sau:

• Doanh nghiệp phải lập hóa đơn GTGT riêng cho từng công trình, hạng mục công trình hoặc khối lượng công việc hoàn thành bàn giao tương ứng với mức thuế suất được áp dụng tại thời điểm nghiệm thu.
• Trường hợp hợp đồng xây dựng, lắp đặt bao gồm nhiều hạng mục có mức thuế suất thuế GTGT khác nhau, doanh nghiệp phải hạch toán và xác định rõ thuế suất cho từng hạng mục. Nếu không tách riêng được, doanh nghiệp phải áp dụng mức thuế suất cao nhất cho toàn bộ hợp đồng.
• Mọi hành vi lập hóa đơn sai thời điểm (như lập hóa đơn trước khi nghiệm thu bàn giao hoặc trì hoãn lập hóa đơn sau khi đã bàn giao công trình) đều bị xử lý vi phạm hành chính về hóa đơn và thuế theo quy định pháp luật.

4. Trách nhiệm thực hiện của người nộp thuế và cơ quan thuế

• Đối với người nộp thuế: Chủ động đối chiếu hoạt động xây dựng, lắp đặt thực tế của đơn vị với các quy định pháp luật để tự xác định thuế suất, tự khai, tự nộp và tự chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính chính xác của hồ sơ khai thuế.
• Đối với cơ quan thuế: Tăng cường công tác tuyên truyền, hướng dẫn, hỗ trợ người nộp thuế trên địa bàn thực hiện đúng quy định; đồng thời tiến hành thanh tra, kiểm tra việc áp dụng thuế suất thuế GTGT đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt để kịp thời phát hiện và xử lý nghiêm các trường hợp áp dụng sai chính sách thuế.