Công văn số 4293/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng nhằm làm rõ việc áp dụng thuế suất thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với dịch vụ tư vấn cung cấp cho doanh nghiệp ở nước ngoài. Văn bản này giúp các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực tư vấn, hỗ trợ pháp lý, quản trị xác định đúng nghĩa vụ thuế, tránh các rủi ro pháp lý khi thực hiện nghĩa vụ kê khai thuế GTGT đối với các giao dịch mang tính chất quốc tế.

Theo quy định pháp luật về thuế GTGT hiện hành, việc xác định thuế suất đối với dịch vụ cung cấp cho tổ chức, cá nhân nước ngoài phụ thuộc vào địa điểm tiêu dùng dịch vụ và việc đáp ứng các điều kiện về hồ sơ, chứng từ:

• Thuế suất 0%: Áp dụng đối với dịch vụ xuất khẩu, bao gồm dịch vụ được cung cấp trực tiếp cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và được tiêu dùng ở ngoài lãnh thổ Việt Nam.
• Thuế suất 10%: Áp dụng đối với các dịch vụ tư vấn được thực hiện hoặc tiêu dùng tại Việt Nam, hoặc các dịch vụ không đáp ứng đủ điều kiện để được coi là dịch vụ xuất khẩu.

Để dịch vụ tư vấn cho doanh nghiệp nước ngoài được hưởng mức thuế suất ưu đãi 0%, doanh nghiệp cung cấp dịch vụ tại Việt Nam phải đáp ứng đầy đủ các điều kiện sau:

• Hợp đồng dịch vụ hợp pháp: Phải có hợp đồng ký kết giữa doanh nghiệp Việt Nam với tổ chức, cá nhân ở nước ngoài theo đúng quy định của Luật Thương mại và các văn bản pháp luật có liên quan.
• Chứng từ thanh toán qua ngân hàng: Phải có chứng từ thanh toán tiền dịch vụ xuất khẩu qua ngân hàng và các chứng từ khác theo quy định của pháp luật về thuế GTGT.
• Địa điểm tiêu dùng thực tế: Dịch vụ tư vấn phải được tiêu dùng hoàn toàn ở ngoài lãnh thổ Việt Nam. Trường hợp dịch vụ được thực hiện tại Việt Nam nhưng phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất, kinh doanh của tổ chức nước ngoài tại nước ngoài thì phải chứng minh được tính chất tiêu dùng ngoài Việt Nam.

Tổng cục Thuế lưu ý một số trường hợp dịch vụ tư vấn không được coi là dịch vụ xuất khẩu và phải chịu thuế suất 10% bao gồm:

• Dịch vụ tư vấn được thực hiện tại Việt Nam cho doanh nghiệp nước ngoài nhưng phục vụ cho các hoạt động sản xuất, kinh doanh, đầu tư của doanh nghiệp đó tại Việt Nam (ví dụ: tư vấn thành lập doanh nghiệp tại Việt Nam, tư vấn dự án đầu tư tại Việt Nam, tư vấn pháp lý liên quan đến tài sản tại Việt Nam).
• Doanh nghiệp không cung cấp được chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt hợp lệ từ phía khách hàng nước ngoài theo quy định.
• Hợp đồng dịch vụ không thể hiện rõ nội dung hoặc không chứng minh được dịch vụ được tiêu dùng ngoài lãnh thổ Việt Nam.

Doanh nghiệp cung cấp dịch vụ tư vấn cho đối tác nước ngoài có trách nhiệm tự xác định bản chất dịch vụ, đối chiếu với các quy định pháp luật để áp dụng mức thuế suất thuế GTGT phù hợp. Doanh nghiệp phải chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính chính xác của hồ sơ kê khai. Đồng thời, doanh nghiệp cần lưu trữ đầy đủ hệ thống hợp đồng, hóa đơn, chứng từ thanh toán và các tài liệu giải trình liên quan để xuất trình khi cơ quan thuế thực hiện công tác thanh tra, kiểm tra tại trụ sở.