Giới thiệu chung về Công văn số 5348/TCT-CS

Công văn số 5348/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng liên quan đến việc kê khai và khấu trừ thuế giá trị gia tăng (GTGT) đầu vào của tài sản cố định (TSCĐ). Văn bản này đưa ra các chỉ dẫn cụ thể nhằm tháo gỡ vướng mắc cho doanh nghiệp trong quá trình xác định điều kiện khấu trừ, phân bổ thuế GTGT đầu vào và xử lý các trường hợp đặc thù phát sinh trong giai đoạn đầu tư hình thành tài sản cố định.

Các điều kiện cốt lõi để khấu trừ thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định

Để được áp dụng chính sách khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với tài sản cố định, cơ sở kinh doanh phải đáp ứng đầy đủ các điều kiện pháp lý chặt chẽ sau đây:

• Có hóa đơn giá trị gia tăng hợp pháp của tài sản cố định mua vào hoặc chứng từ nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu hợp lệ theo quy định của pháp luật.
• Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với tài sản cố định mua vào, bao gồm cả tài sản cố định có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT).
• Tài sản cố định phải được sử dụng trực tiếp hoặc gián tiếp cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT.

Nguyên tắc phân bổ và khấu trừ thuế GTGT đối với tài sản cố định dùng chung

Trong trường hợp tài sản cố định được sử dụng đồng thời cho cả hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT, doanh nghiệp phải tuân thủ nguyên tắc phân bổ sau:

• Doanh nghiệp có nghĩa vụ hạch toán riêng biệt khoản thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và không được khấu trừ của tài sản cố định.
• Trường hợp không thể hạch toán riêng biệt, số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ sẽ được tính toán phân bổ theo tỷ lệ phần trăm (%) giữa doanh thu chịu thuế GTGT, doanh thu không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT so với tổng doanh thu của hàng hóa, dịch vụ bán ra trong kỳ.
• Đối với các tài sản cố định chuyên dùng phục vụ lợi ích của người lao động trong doanh nghiệp (như nhà ăn ca, nhà nghỉ giữa ca, nhà thay đồ, nhà vệ sinh, bể nước, nhà để xe, xe đưa đón người lao động) thì thuế GTGT đầu vào được khấu trừ toàn bộ nếu đáp ứng đủ điều kiện về hóa đơn và chứng từ thanh toán.

Quy định kê khai, khấu trừ thuế GTGT trong giai đoạn đầu tư hình thành tài sản cố định

Đối với các dự án đầu tư mới hoặc quá trình đầu tư xây dựng cơ bản để hình thành tài sản cố định, Tổng cục Thuế hướng dẫn các nội dung trọng tâm sau:

• Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ, tài sản cố định phục vụ cho dự án đầu tư phải được kê khai, bù trừ riêng biệt với hoạt động sản xuất kinh doanh hiện tại của doanh nghiệp.
• Doanh nghiệp đang trong giai đoạn đầu tư chưa đi vào hoạt động sản xuất kinh doanh, nếu có số thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định lũy kế chưa được khấu trừ hết đạt từ mức quy định tối thiểu trở lên sẽ được xem xét hoàn thuế GTGT theo quy định của Luật Thuế GTGT hiện hành.
• Doanh nghiệp phải đảm bảo tuân thủ nghiêm ngặt các quy định về tiến độ góp vốn điều lệ đã đăng ký và các giấy phép hoạt động liên quan để không bị ảnh hưởng đến quyền lợi khấu trừ hoặc hoàn thuế đối với tài sản cố định của dự án.

Một số lưu ý quan trọng dành cho doanh nghiệp khi thực hiện kê khai

Để hạn chế tối đa các rủi ro pháp lý và tránh bị cơ quan thuế xuất toán khi thanh tra, kiểm tra, doanh nghiệp cần đặc biệt lưu ý:

• Thường xuyên rà soát tính hợp pháp, hợp lệ của các hóa đơn mua tài sản cố định, đảm bảo thông tin của bên bán và bên mua hoàn toàn chính xác và nhất quán.
• Kiểm soát chặt chẽ chứng từ thanh toán qua ngân hàng, đảm bảo tài khoản thanh toán của bên mua và bên bán phải là tài khoản đã đăng ký hợp pháp với cơ quan quản lý.
• Trường hợp phát hiện sai sót trong quá trình kê khai thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định ở các kỳ trước, doanh nghiệp phải chủ động thực hiện kê khai bổ sung, điều chỉnh trước khi cơ quan thuế công bố quyết định thanh tra, kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế.