Giới thiệu về Công văn số 780/TCT-HT
Công văn số 780/TCT-HT do Tổng cục Thuế ban hành là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng nhằm giải quyết các vướng mắc phát sinh trong quá trình khai thuế và nộp thuế đối với các hóa đơn do bên bán đơn phương hủy bỏ. Đây là tình huống pháp lý gây ảnh hưởng trực tiếp đến quyền lợi khấu trừ thuế giá trị gia tăng (GTGT) đầu vào và việc hạch toán chi phí được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) của bên mua.
Các nội dung cốt lõi của Công văn số 780/TCT-HT bao gồm:
- Nguyên tắc xử lý nghĩa vụ thuế khi hóa đơn bị đơn phương hủy bỏ
- Trường hợp bên bán đơn phương hủy hóa đơn nhưng thực tế hoạt động mua bán hàng hóa, dịch vụ giữa hai bên đã hoàn thành, có đầy đủ hồ sơ chứng minh giao dịch có thật thì cơ quan thuế sẽ tiến hành kiểm tra, xác minh thực tế để đưa ra phán quyết phù hợp.
- Việc đơn phương hủy hóa đơn từ phía người bán không đồng nghĩa với việc phủ nhận hoàn toàn giao dịch kinh tế phát sinh nếu người mua chứng minh được tính trung thực và hợp pháp của giao dịch đó.
- Điều kiện để người mua được bảo vệ quyền lợi về thuế
Để được chấp nhận khấu trừ thuế GTGT đầu vào và tính vào chi phí hợp lý khi xác định thuế TNDN đối với các hóa đơn bị hủy đơn phương, người mua cần đáp ứng các điều kiện nghiêm ngặt sau:
- Có hợp đồng mua bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ bằng văn bản rõ ràng, hợp pháp giữa hai bên.
- Có biên bản giao nhận hàng hóa, nghiệm thu dịch vụ hoặc các chứng từ chứng minh hàng hóa, dịch vụ đã được chuyển giao thực tế.
- Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với các hóa đơn có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên theo đúng quy định của pháp luật về thuế.
- Người mua phải chứng minh được bản thân không có sự thông đồng với người bán để gian lận thuế hoặc sử dụng hóa đơn bất hợp pháp.
- Trách nhiệm khai thuế và điều chỉnh của các bên liên quan
- Đối với bên bán: Việc đơn phương hủy hóa đơn trái quy định pháp luật sẽ bị xử lý vi phạm hành chính về hóa đơn. Bên bán vẫn phải chịu trách nhiệm kê khai, nộp thuế đối với doanh thu thực tế đã phát sinh từ giao dịch đó.
- Đối với bên mua: Trong trường hợp không chứng minh được giao dịch thực tế hoặc hóa đơn bị xác định là khống, người mua phải thực hiện kê khai điều chỉnh giảm số thuế GTGT đã khấu trừ và giảm chi phí được trừ tương ứng, đồng thời nộp tiền chậm nộp theo quy định.
- Đối với cơ quan thuế: Thực hiện thanh tra, kiểm tra đối chiếu giữa hai bên mua và bán. Nếu phát hiện có dấu hiệu tội phạm trốn thuế hoặc mua bán hóa đơn bất hợp pháp, cơ quan thuế sẽ chuyển hồ sơ sang cơ quan điều tra để xử lý hình sự.
- Khuyến nghị dành cho doanh nghiệp (bên mua)
- Doanh nghiệp cần chủ động kiểm tra trạng thái hoạt động của đối tác (bên bán) trên cổng thông tin của cơ quan thuế trước và trong quá trình thực hiện giao dịch.
- Lưu trữ khoa học, đầy đủ toàn bộ chứng từ liên quan đến giao dịch (hợp đồng, hóa đơn, phiếu xuất kho, chứng từ thanh toán) để sẵn sàng giải trình khi có yêu cầu thanh tra, kiểm tra từ cơ quan quản lý thuế.
- Khi phát hiện bên bán đơn phương hủy hóa đơn, cần liên hệ ngay với bên bán để làm rõ nguyên nhân và yêu cầu lập hóa đơn thay thế hoặc điều chỉnh theo đúng quy định pháp luật.
| BỘ TÀI CHÍNH | CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM |
| Số: 780/TCT-HT | Hà Nội, ngày 04 tháng 02 năm 2008 |
| Kính gửi: | Công ty TNHH tư vấn kỹ thuật công nghệ Tân Tiến |
Trả lời công văn số 06/2008/CV ngày 20/01/2008 của Công ty TNHH tư vấn kỹ thuật công nghệ Tân Tiến về việc khai thuế, nộp thuế đối với hoá đơn do bên bán đơn phương huỷ bỏ, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:
Theo đơn trình bày của Công ty TNHH tư vấn kỹ thuật công nghệ Tân Tiến thì ngày 11/7/2005 Công ty có ký hợp đồng kinh tế với Công ty TNHH Hồ Nhân về việc cung cấp vật tư và thi công hạng mục phát sinh cho công trình “ Siêu thị văn hoá Văn Lang”. Sau khi hoàn thành công trình và thanh lý hợp đồng, ngày 28/12/2005 Công ty TNHH Hồ Nhân đã xuất 02 hoá đơn GTGT số 32116 và số 32117, ký hiệu CC/2004B với tổng doanh thu là: 994.681.818 đ, thuế GTGT: 87.618.182 đ và gửi bản Fax cho Công ty để khai thuế. Sau đó Công ty TNHH Hồ Nhân đã đơn phương huỷ bỏ 02 số hoá đơn này. Toàn bộ vụ việc đã được Chi cục Thuế quận Hai Bà Trưng xác minh là đúng và ra Quyết định truy thu, xử phạt vi phạm về thuế đối với Công ty TNHH Hồ Nhân. Ngày 14/09/2007 Công ty TNHH Hồ Nhân mới xuất trả cho Công ty TNHH tư vấn kỹ thuật công nghệ Tân Tiến 02 tờ hoá đơn để thay thế cho 02 tờ hoá đơn đã huỷ.
Theo quy định tại điểm 1.7, Mục VI, Phần B Thông tư số 120/2002/TT-BTC ngày 30/12/2002 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 89/2002/NĐ-CP ngày 07/11/2002 của Chính phủ quy định về việc in, phát hành, sử dụng, quản lý hoá đơn thì: Hóa đơn được dùng để khấu trừ thuế GTGT, hoàn thuế GTGT, tính chi phí hợp lý, thanh toán tiền phải là:
- Hóa đơn mua hàng hoá, dịch vụ bản gốc, liên 2 (liên giao khách hàng).
….
Căn cứ quy định trên, trường hợp Công ty TNHH tư vấn kỹ thuật công nghệ Tân Tiến sử dụng hoá đơn liên 2 (không phải là bản gốc) để khai thuế là sai nguyên tắc về sử dụng hoá đơn. Tuy nhiên do đây là trường hợp bất khả kháng, đồng thời sau khi sự việc xảy ra, Công ty đã gửi đơn tố cáo và được Chi cục Thuế quận Hai Bà Trưng xác minh là đúng và ra Quyết định truy thu, xử phạt vi phạm về thuế đối với Công ty TNHH Hồ Nhân, vì vậy Tổng cục Thuế đồng ý để Công ty được kê khai khấu trừ thuế GTGT và tính vào chi phí hợp lý giá trị hàng hóa dịch vụ ghi trên 02 số hoá đơn nêu trên vào năm tài chính 2005 và miễn xử phạt vi phạm hành chính về thuế. Công ty có trách nhiệm lưu giữ toàn bộ hồ sơ vụ việc và 02 tờ hoá đơn thay thế bản gốc liên 2 để giải trình khi cơ quan thuế kiểm tra, quyết toán thuế tại doanh nghiệp.
Tổng cục Thuế trả lời để Công ty TNHH tư vấn kỹ thuật công nghệ Tân Tiến biết và thực hiện, nếu còn nội dung nào chưa rõ đề nghị Công ty liên hệ với Phòng Tuyên truyền - Hỗ trợ Cục thuế TP.HCM để được hướng dẫn thêm./.
|
| KT. TỔNG CỤC TRƯỞNG |
TỔNG CỤC THUẾ |
|
PHIẾU YÊU CẦU
THẨM ĐỊNH VĂN BẢN
Kính gửi: Ban Pháp chế
Ban Hỗ trợ nhận được công văn số 22/SSL ngày 10/12/2007 của Công ty TNHH Giám định SSL hỏi về thuế suất thuế GTGT đối với dịch vụ giám định.
Ban Hỗ trợ đã dự thảo công văn trả lời (đính kèm), đề nghị Ban Pháp chế thẩm định trước khi trình Lãnh đạo tổng cục ký duyệt.
Xin chân thành cảm ơn./.
|
| Hà Nội, ngày tháng 12 năm 2007 |
TỔNG CỤC THUẾ |
|
TRÌNH TỔNG CỤC
VỀ VIỆC GIẢI ĐÁP THẮC MẮC VỀ THUẾ
Nội dung: Ban Hỗ trợ nhận được công văn số 06/2008/CV ngày 20/01/2008 của Công ty TNHH tư vấn kỹ thuật công nghệ Tân Tiến về việc khai thuế, nộp thuế đối với hoá đơn (bản Fax do bên bán gửi) nhưng sau đó bên bán đơn phương huỷ bỏ hoá đơn đã viết.
Ban Hỗ trợ đã dự thảo công văn trả lời, trình Tổng cục xem xét, cho ý kiến chỉ đạo./.
| Ý KIẾN CHỈ ĐẠO CỦA LĐTC | Hà Nội, ngày tháng 12 năm 2008 |
Lược đồ văn bản đang được cập nhật.