Giới thiệu về Công văn số 859/TCT-DNNN

Công văn số 859/TCT-DNNN do Tổng cục Thuế ban hành là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng nhằm tháo gỡ các vướng mắc và thống nhất thực hiện chính sách thuế đối với hoạt động cho thuê tàu định hạn. Đây là loại hình dịch vụ đặc thù trong ngành hàng hải, kết hợp giữa việc cho thuê phương tiện vận tải và cung cấp kèm theo phi hành đoàn (thuyền viên), do đó việc xác định nghĩa vụ thuế đòi hỏi sự phân định rõ ràng giữa các sắc thuế liên quan.

Chính sách Thuế Giá trị Gia tăng (GTGT) đối với hoạt động cho thuê tàu định hạn

Nghĩa vụ thuế GTGT đối với hoạt động cho thuê tàu định hạn được xác định cụ thể dựa trên phạm vi hoạt động và địa bàn cung cấp dịch vụ:

• Trường hợp áp dụng thuế suất 0%: Dịch vụ cho thuê tàu định hạn được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% nếu hoạt động cho thuê này phục vụ trực tiếp cho vận tải quốc tế (vận chuyển hàng hóa, hành khách, hành lý giữa cảng Việt Nam và cảng nước ngoài hoặc giữa các cảng nước ngoài với nhau) và đáp ứng đầy đủ các điều kiện về hợp đồng, chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt theo quy định của pháp luật về thuế GTGT đối với dịch vụ xuất khẩu.
• Trường hợp áp dụng thuế suất 10%: Đối với hoạt động cho thuê tàu định hạn phục vụ cho hoạt động vận chuyển nội địa trong phạm vi lãnh thổ Việt Nam, dịch vụ này thuộc đối tượng chịu thuế GTGT với thuế suất thông thường là 10%.
• Khấu trừ thuế GTGT đầu vào: Doanh nghiệp đi thuê tàu được kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào nếu có hóa đơn GTGT hợp pháp hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho nhà thầu nước ngoài, đồng thời đáp ứng điều kiện thanh toán không dùng tiền mặt đối với các hóa đơn có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên.

Chính sách Thuế Nhà thầu Nước ngoài (FCT)

Trong trường hợp doanh nghiệp Việt Nam thuê tàu định hạn của tổ chức, cá nhân nước ngoài không hoạt động theo Luật Doanh nghiệp Việt Nam, hoạt động này thuộc đối tượng điều chỉnh của Thuế nhà thầu nước ngoài:

• Thuế GTGT nhà thầu: Doanh thu từ hoạt động cho thuê tàu định hạn của nhà thầu nước ngoài thuộc đối tượng chịu thuế GTGT. Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu tính thuế được áp dụng theo quy định đối với dịch vụ cho thuê phương tiện vận tải.
• Thuế TNDN nhà thầu: Thu nhập từ hoạt động cho thuê tàu định hạn của tổ chức nước ngoài thuộc đối tượng chịu thuế TNDN nhà thầu. Tỷ lệ % để tính thuế TNDN trên doanh thu tính thuế được xác định dựa trên tính chất dịch vụ cho thuê tài sản hoặc dịch vụ vận tải theo quy định hiện hành.
• Nghĩa vụ khấu trừ: Doanh nghiệp Việt Nam (bên thuê tàu) có trách nhiệm khấu trừ, kê khai và nộp thay tiền thuế nhà thầu trước khi thực hiện thanh toán tiền thuê tàu cho phía đối tác nước ngoài.

Quy định về chi phí được trừ khi xác định thuế Thu nhập Doanh nghiệp (TNDN)

Để các khoản chi phí liên quan đến hoạt động thuê tàu định hạn được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN, doanh nghiệp phải đảm bảo các điều kiện sau:

• Tính thực tế và liên quan: Khoản chi phí thuê tàu phải thực tế phát sinh và liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
• Hồ sơ chứng từ hợp pháp: Doanh nghiệp phải có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật (hóa đơn GTGT của doanh nghiệp trong nước hoặc hóa đơn thương mại kèm chứng từ nộp thay thuế nhà thầu đối với đối tác nước ngoài).
• Chứng từ thanh toán: Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với các khoản thanh toán có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên theo đúng quy định của Luật Thuế TNDN.