Giới thiệu về Công văn 101966/CTHN-TTHT
Công văn 101966/CTHN-TTHT do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành năm 2020 là văn bản hướng dẫn quan trọng dành cho các doanh nghiệp, tổ chức kinh doanh về việc xác định đúng thời điểm lập hóa đơn khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ. Việc xác định đúng thời điểm lập hóa đơn không chỉ giúp doanh nghiệp tuân thủ đúng quy định pháp luật về thuế mà còn tránh được các rủi ro bị xử phạt vi phạm hành chính về hóa đơn.
Thời điểm lập hóa đơn đối với hoạt động bán hàng hóa
Theo hướng dẫn của Cục Thuế và các quy định pháp luật thuế hiện hành, thời điểm lập hóa đơn đối với hoạt động bán hàng hóa được xác định cụ thể như sau:
- Thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng: Hóa đơn phải được lập tại thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hóa cho người mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
- Trường hợp giao hàng nhiều lần: Đối với các giao dịch giao hàng nhiều lần hoặc bàn giao từng hạng mục, công đoạn dịch vụ, mỗi lần giao hàng hoặc bàn giao đều phải lập hóa đơn tương ứng với khối lượng, giá trị hàng hóa được giao.
Thời điểm lập hóa đơn đối với hoạt động cung cấp dịch vụ
Đối với lĩnh vực cung cấp dịch vụ, thời điểm lập hóa đơn có những đặc thù riêng biệt cần lưu ý:
- Thời điểm hoàn thành việc cung cấp dịch vụ: Hóa đơn được lập vào ngày hoàn thành việc cung cấp dịch vụ cho khách hàng, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
- Trường hợp thu tiền trước hoặc trong khi cung ứng dịch vụ: Nếu tổ chức cung ứng dịch vụ thực hiện thu tiền trước hoặc trong khi cung cấp dịch vụ thì ngày lập hóa đơn là ngày thu tiền. Quy định này không áp dụng đối với một số dịch vụ đặc thù thu tiền trước như dịch vụ viễn thông, công nghệ thông tin theo quy định riêng.
Thời điểm lập hóa đơn đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt
Hoạt động xây dựng, lắp đặt có quy trình nghiệm thu phức tạp, do đó thời điểm lập hóa đơn được quy định chặt chẽ:
- Thời điểm nghiệm thu, bàn giao: Hóa đơn phải được lập tại thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
- Trường hợp nghiệm thu theo giai đoạn: Đối với các công trình kéo dài, việc lập hóa đơn được thực hiện theo từng giai đoạn nghiệm thu khối lượng hoàn thành hoặc theo tiến độ thanh toán được thỏa thuận trong hợp đồng.
Hệ quả pháp lý của việc lập hóa đơn sai thời điểm
Doanh nghiệp cần đặc biệt lưu ý các chế tài và ảnh hưởng khi vi phạm quy định về thời điểm lập hóa đơn:
- Xử phạt vi phạm hành chính: Hành vi lập hóa đơn không đúng thời điểm sẽ bị xử phạt vi phạm hành chính về thuế và hóa đơn theo các mức độ từ cảnh cáo đến phạt tiền, tùy thuộc vào việc hành vi đó có dẫn đến chậm nộp thuế hay không.
- Ảnh hưởng đến việc khấu trừ thuế GTGT đầu vào: Bên mua hàng có thể gặp rủi ro bị cơ quan thuế từ chối khấu trừ thuế GTGT đầu vào hoặc không được tính vào chi phí được trừ khi xác định thuế thu nhập doanh nghiệp đối với các hóa đơn lập sai thời điểm từ phía người bán.
| TỔNG CỤC THUẾ | CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM |
| Số: 101966/CTHN-TTHT | Hà Nội, ngày 25 tháng 11 năm 2020 |
Kính gửi: Ông/Bà Nguyễn Ngọc Linh
(Địa chỉ: Tầng 12, số 7 Tôn Thất Thuyết; quận Cầu Giấy, Hà Nội - SĐT: 0961879944, email: linhngoc1195@gmail.com)
Cục Thuế TP Hà Nội nhận được công văn hỏi đề ngày 6/11/2020 của Ông/Bà Nguyễn Ngọc Linh hỏi về thời điểm lập hóa đơn. Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:
- Căn cứ Nghị định 123/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ quy định về hóa đơn, chứng từ:
Tại Điều 59 quy định hiệu lực thi hành:
"1. Nghị định này có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01 tháng 7 năm 2022, khuyến khích cơ quan, tổ chức, cá nhân đáp ứng điều kiện về hạ tầng công nghệ thông tin áp dụng quy định về hóa đơn, chứng từ điện tử của Nghị định này trước ngày 01 tháng 7 năm 2022.
2. Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14 tháng 5 năm 2010 của Chính phủ quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ, Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17 tháng 01 năm 2014 của Chính phủ sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định số 51/2010/NĐ-CP quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ, Nghị định số 19/2018/NĐ-CP ngày 12 tháng 9 năm 2018 của Chính phủ quy định về hóa đơn điện tử khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ tiếp tục có hiệu lực thi hành đến ngày 30 tháng 6 năm 2022.
3. Bãi bỏ khoản 2 và khoản 4 Điều 35 Nghị định số 119/2018/NĐ-CP ngày 12 tháng 9 năm 2018 của Chính phủ quy định về hóa đơn điện tử kể từ ngày 01 tháng 11 năm 2020.
…”
Tại Điều 60 quy định xử lý chuyển tiếp:
“1. Doanh nghiệp, tổ chức kinh tế đã thông báo phát hành hóa đơn đặt in, hóa đơn tự in, hóa đơn điện tử không có mã của cơ quan thuế hoặc đã đăng ký áp dụng hóa đơn điện tử có mã của cơ quan thuế, đã mua hóa đơn của cơ quan thuế trước ngày Nghị định này được ban hành thì được tiếp tục sử dụng hóa đơn đang sử dụng kể từ ngày Nghị định này được ban hành đến hết ngày 30 tháng 6 năm 2022 và thực hiện các thủ tục về hóa đơn theo quy định tại các Nghị định: số 51/2010/NĐ-CP ngày 14 tháng 5 năm 2010 và số 04/2014/NĐ-CP ngày 17 tháng 01 năm 2014 của Chính phủ quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ.
…”
- Căn cứ Khoản 2 Điều 16 Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 và Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17/01/2014 của Chính phủ quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ như sau:
“Điều 16. Lập hóa đơn
…
2. Cách lập một số tiêu thức cụ thể trên hóa đơn
a) Tiêu thức “Ngày tháng năm” lập hóa đơn
…
Ngày lập hóa đơn đối với cung ứng dịch vụ là ngày hoàn thành việc cung ứng dịch vụ, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền. Trường hợp tổ chức cung ứng dịch vụ thực hiện thu tiền trước hoặc trong khi cung ứng dịch vụ thì ngày lập hóa đơn là ngày thu tiền.
…”
- Căn cứ quy định tại Thông tư số 10/2014/TT-BTC ngày 17/01/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn xử phạt vi phạm hành chính về hóa đơn:
Tại Điều 3 quy định về nguyên tắc áp dụng và hình thức xử phạt vi phạm hành chính về hóa đơn:
“5. Một hành vi vi phạm hành chính về hóa đơn chỉ bị xử phạt một lần.
…
7. Một người thực hiện nhiều hành vi vi phạm hành chính về hóa đơn hoặc vi phạm hành chính về hóa đơn nhiều lần thì bị xử phạt về từng hành vi vi phạm.
…
11. Trường hợp các hành vi vi phạm về hóa đơn dẫn đến hành vi khai sai làm thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được khấu trừ, được hoàn hoặc dẫn đến hành vi trốn thuế, gian lận thuế thì xử phạt vi phạm hành chính về hóa đơn theo hướng dẫn tại Thông tư này và xử phạt vi phạm hành chính về thuế theo quy định.”
Tại Khoản 3 Điều 11 quy định:
“Điều 11. Hành vi vi phạm quy định về sử dụng hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ
…
3. Phạt tiền từ 4.000.000 đồng đến 8.000.000 đồng đối với một trong các hành vi:
a) Lập hóa đơn không đúng thời điểm.
Thời điểm lập hóa đơn thực hiện theo hướng dẫn tại Thông tư của Bộ Tài chính về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ.
a.1) Phạt cảnh cáo nếu việc lập hóa đơn không đúng thời điểm không dẫn đến chậm thực hiện nghĩa vụ thuế và có tình tiết giảm nhẹ. Trường hợp không có tình tiết giảm nhẹ thì phạt tiền ở mức tối thiểu của khung hình phạt.
Ví dụ: Công ty C giao hàng cho khách hàng vào ngày 01/3/2014 (căn cứ vào phiếu xuất kho của Công ty C), nhưng đến ngày 03/3/2014 Công ty C mới lập hóa đơn để giao cho khách hàng. Việc lập hóa đơn như trên là không đúng thời điểm nhưng Công ty C đã kê khai, nộp thuế trong kỳ tính thuế của tháng 3/2014 nên Công ty C bị xử phạt ở mức 4.000.000 đồng (do không có tình tiết giảm nhẹ).
a.2) Phạt tiền từ 4.000.000 đồng đến 8.000.000 đồng đối với hành vi khác lập hóa đơn không đúng thời điểm theo quy định.”
Căn cứ các quy định trên, Cục Thuế TP Hà Nội trả lời như sau:
Trong thời gian từ ngày Nghị định số 123/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 được ban hành đến ngày 30/6/2022, các Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 và số 04/2014/NĐ-CP ngày 17/01/2014 của Chính phủ quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ vẫn còn hiệu lực thi hành.
Trong thời gian nêu trên, trường hợp cơ quan thuế chưa thông báo đơn vị chuyển đổi để sử dụng hóa đơn điện tử theo Nghị định 119/2018/NĐ-CP, Nghị định số 123/2020/NĐ-CP thì đơn vị vẫn áp dụng hóa đơn theo quy định tại Nghị định số 51/2010/NĐ-CP, Nghị định số 04/2014/NĐ-CP và các văn bản hướng dẫn thi hành. Theo đó:
Ngày lập hóa đơn đối với cung ứng dịch vụ là ngày hoàn thành việc cung ứng dịch vụ, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền. Trường hợp tổ chức cung ứng dịch vụ thực hiện thu tiền trước hoặc trong khi cung ứng dịch vụ thì ngày lập hóa đơn là ngày thu tiền theo quy định tại Khoản 2 Điều 16 Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính.
Trường hợp đơn vị thực hiện nhiều hành vi vi phạm hành chính về hóa đơn hoặc vi phạm hành chính về hóa đơn nhiều lần thì bị xử phạt về từng hành vi vi phạm. Trường hợp đơn vị lập hóa đơn không đúng thời điểm thì bị xử phạt theo quy định tại Khoản 3 Điều 11 Thông tư số 10/2014/TT-BTC ngày 17/01/2014 của Bộ Tài chính.
Trong quá trình thực hiện chính sách thuế, trường hợp còn vướng mắc, đơn vị có thể tham khảo các văn bản hướng dẫn của Cục Thuế TP Hà Nội được đăng tải trên website http://hanoi.gdt.gov.vn hoặc liên hệ với cơ quan thuế quản lý trực tiếp để được hỗ trợ giải quyết.
Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Ông/Bà Nguyễn Ngọc Linh được biết và thực hiện./.
|
| KT. CỤC TRƯỞNG |
- 1 Nghị định 51/2010/NĐ-CP quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ
- 2 Nghị định 04/2014/NĐ-CP sửa đổi Nghị định 51/2010/NĐ-CP về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ
- 3 Nghị định 19/2018/NĐ-CP về quy định việc tính tổng khối lượng hoặc thể tích chất ma túy tại một số điều của Bộ luật Hình sự năm 2015
- 4 Nghị định 119/2018/NĐ-CP quy định về hóa đơn điện tử khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ
- 1 Thông tư 10/2014/TT-BTC hướng dẫn xử phạt vi phạm hành chính về hóa đơn do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 2 Thông tư 39/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định 51/2010/NĐ-CP và 04/2014/NĐ-CP quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 3 Nghị định 123/2020/NĐ-CP quy định về hóa đơn, chứng từ
- 1 Công văn 4286/CT-TTHT năm 2020 về thời điểm lập hóa đơn điện tử và hóa đơn điện tử kèm bảng kê do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành
- 2 Công văn 15226/CT-TTHT năm 2019 về thời điểm lập hóa đơn do Cục thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành
- 3 Công văn 70282/CT-TTHT năm 2020 về thời điểm lập hóa đơn đối với hợp đồng thực hiện gói thầu tư vấn do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành
- 4 Công văn 102271/CTHN-TTHT năm 2020 về thay đổi bố cục hóa đơn do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành
- 5 Công văn 20376/CTHN-TTHT năm 2021 về thời điểm lập hóa đơn đối với dịch vụ vận tải, giao nhận hàng hóa do Cục thuế thành phố Hà Nội ban hành
- 6 Công văn 32002/CTHN-TTHT năm 2021 về thời điểm lập hóa đơn do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành
- 1 Nghị định 51/2010/NĐ-CP quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ
- 2 Nghị định 04/2014/NĐ-CP sửa đổi Nghị định 51/2010/NĐ-CP về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ
- 3 Thông tư 10/2014/TT-BTC hướng dẫn xử phạt vi phạm hành chính về hóa đơn do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 4 Thông tư 39/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định 51/2010/NĐ-CP và 04/2014/NĐ-CP quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 5 Nghị định 19/2018/NĐ-CP về quy định việc tính tổng khối lượng hoặc thể tích chất ma túy tại một số điều của Bộ luật Hình sự năm 2015
- 6 Nghị định 119/2018/NĐ-CP quy định về hóa đơn điện tử khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ
- 7 Công văn 4286/CT-TTHT năm 2020 về thời điểm lập hóa đơn điện tử và hóa đơn điện tử kèm bảng kê do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành
- 8 Công văn 15226/CT-TTHT năm 2019 về thời điểm lập hóa đơn do Cục thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành
- 9 Nghị định 123/2020/NĐ-CP quy định về hóa đơn, chứng từ
- 10 Công văn 70282/CT-TTHT năm 2020 về thời điểm lập hóa đơn đối với hợp đồng thực hiện gói thầu tư vấn do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành
- 11 Công văn 102271/CTHN-TTHT năm 2020 về thay đổi bố cục hóa đơn do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành
- 12 Công văn 20376/CTHN-TTHT năm 2021 về thời điểm lập hóa đơn đối với dịch vụ vận tải, giao nhận hàng hóa do Cục thuế thành phố Hà Nội ban hành
- 13 Công văn 32002/CTHN-TTHT năm 2021 về thời điểm lập hóa đơn do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành