Giới thiệu về Công văn 10300/CT-TTHT năm 2016

Công văn 10300/CT-TTHT do Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh ban hành hướng dẫn về chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với các khoản chi phí mua bảo hiểm sức khỏe, bảo hiểm tai nạn tự nguyện cho người lao động. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp doanh nghiệp xác định đúng đắn các khoản chi phí được trừ và không được trừ khi quyết toán thuế TNDN.

Chính sách thuế TNDN đối với chi phí mua bảo hiểm cho người lao động

Theo nội dung hướng dẫn tại Công văn, khoản chi mua bảo hiểm sức khỏe, bảo hiểm tai nạn tự nguyện cho người lao động được coi là khoản chi có tính chất phúc lợi trực tiếp cho người lao động. Doanh nghiệp được tính khoản chi này vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện sau:

• Quy định cụ thể trong quy chế: Khoản chi mua bảo hiểm phải được ghi cụ thể về điều kiện hưởng và mức hưởng tại một trong các hồ sơ pháp lý của doanh nghiệp, bao gồm: Hợp đồng lao động; Thỏa ước lao động tập thể; Quy chế tài chính của Công ty, Tổng công ty, Tập đoàn; hoặc Quy chế chi tiêu nội bộ của đơn vị.
• Tính chất của khoản bảo hiểm: Đây phải là khoản chi mua bảo hiểm không mang tính chất tích lũy phí bảo hiểm (như bảo hiểm sức khỏe, bảo hiểm tai nạn tự nguyện, không bao gồm bảo hiểm nhân thọ có tích lũy).
• Giới hạn mức khống chế chi phí phúc lợi: Tổng số chi có tính chất phúc lợi trực tiếp cho người lao động (bao gồm khoản chi mua bảo hiểm này và các khoản chi phúc lợi khác như chi đám hiếu, hỷ, chi nghỉ mát, chi hỗ trợ học tập...) không được vượt quá 01 tháng lương bình quân thực tế thực hiện trong năm tính thuế của doanh nghiệp.

Phương pháp xác định tháng lương bình quân thực tế thực hiện

Để xác định giới hạn mức chi phúc lợi được trừ, doanh nghiệp thực hiện tính toán tháng lương bình quân thực tế thực hiện theo nguyên tắc:

• Tháng lương bình quân thực tế thực hiện bằng quỹ lương thực tế thực hiện trong năm chia cho 12 tháng. Quỹ lương thực tế thực hiện là tổng số tiền lương thực tế đã chi trả của năm quyết toán đó tính đến thời hạn cuối cùng nộp hồ sơ quyết toán theo quy định (không bao gồm số tiền trích lập quỹ dự phòng tiền lương của năm trước chi trong năm quyết toán).
• Trường hợp doanh nghiệp hoạt động không đủ 12 tháng thì tháng lương bình quân thực tế thực hiện được tính bằng quỹ lương thực tế thực hiện trong năm chia cho số tháng thực tế hoạt động trong năm.

Yêu cầu về hồ sơ, chứng từ đối với doanh nghiệp

Để đảm bảo tính hợp pháp và được cơ quan thuế chấp thuận chi phí khi thanh tra, kiểm tra, doanh nghiệp cần chuẩn bị đầy đủ bộ hồ sơ chứng từ bao gồm:

• Hóa đơn, chứng từ thanh toán phí bảo hiểm hợp pháp do đơn vị bảo hiểm cung cấp. Đối với các hóa đơn có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (đã bao gồm thuế GTGT), doanh nghiệp bắt buộc phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.
• Danh sách người lao động được tham gia bảo hiểm kèm theo quyết định phê duyệt của ban lãnh đạo doanh nghiệp phù hợp với quy chế nội bộ.
• Hợp đồng lao động hoặc các quy chế tài chính, thỏa ước lao động tập thể có điều khoản quy định rõ ràng về chính sách mua bảo hiểm cho người lao động.