Giới thiệu về Công văn 10385/CT-TTHT năm 2018
Công văn 10385/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành là văn bản hướng dẫn quan trọng dành cho các doanh nghiệp về công tác quản lý thuế đối với các khoản doanh thu thu hộ. Văn bản này giải đáp chi tiết các thắc mắc liên quan đến nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng (GTGT), thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) cũng như nguyên tắc lập hóa đơn, chứng từ đối với các khoản tiền thu hộ, chi hộ phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh.
Chính sách thuế Giá trị gia tăng (GTGT) đối với khoản thu hộ
Theo hướng dẫn của Cục Thuế thành phố Hà Nội, nghĩa vụ thuế GTGT đối với các khoản thu hộ được phân định rõ ràng dựa trên bản chất của giao dịch:
- Trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT: Khi doanh nghiệp thực hiện thu hộ tiền cho một đơn vị khác mà khoản thu này không liên quan đến việc cung ứng hàng hóa, dịch vụ của chính doanh nghiệp, thì doanh nghiệp không phải kê khai, tính và nộp thuế GTGT đối với khoản tiền thu hộ này.
- Quy định về lập hóa đơn: Đối với các khoản thu hộ thuần túy (không kèm theo dịch vụ có thu phí), doanh nghiệp nhận thu hộ không lập hóa đơn GTGT mà chỉ lập chứng từ thu tiền (phiếu thu) theo quy định của chế độ kế toán.
- Trường hợp phát sinh phí dịch vụ thu hộ: Nếu doanh nghiệp được hưởng tiền công, tiền hoa hồng hoặc phí dịch vụ từ hoạt động thu hộ, doanh nghiệp phải lập hóa đơn GTGT đối với khoản phí dịch vụ này. Thuế suất thuế GTGT áp dụng là mức thuế suất tương ứng với dịch vụ thu hộ theo quy định pháp luật hiện hành.
Chính sách thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với khoản thu hộ
Về mặt thuế TNDN, Công văn 10385/CT-TTHT đưa ra nguyên tắc xác định doanh thu và chi phí hợp lý như sau:
- Không ghi nhận doanh thu tính thuế TNDN: Khoản tiền thu hộ không thuộc về doanh nghiệp nhận thu hộ, do đó không được tính vào doanh thu để xác định thu nhập chịu thuế TNDN của doanh nghiệp này.
- Không ghi nhận chi phí được trừ: Các khoản chi hộ tương ứng (nếu có) phát sinh từ hoạt động thu hộ cũng không được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN của doanh nghiệp nhận thu hộ.
- Doanh thu từ phí dịch vụ thu hộ: Toàn bộ khoản phí dịch vụ, tiền công hoặc hoa hồng mà doanh nghiệp thực tế nhận được từ hoạt động thu hộ phải được ghi nhận vào doanh thu tính thuế TNDN trong kỳ tính thuế phát sinh.
Yêu cầu về chứng từ và hạch toán kế toán
Để đảm bảo tính hợp pháp và tránh rủi ro bị truy thu thuế khi cơ quan thuế thanh tra, kiểm tra, doanh nghiệp cần tuân thủ nghiêm ngặt các yêu cầu về chứng từ:
- Hợp đồng thỏa thuận rõ ràng: Doanh nghiệp phải có văn bản, hợp đồng hoặc thỏa thuận bằng văn bản giữa các bên về việc thực hiện thu hộ, chi hộ. Trong đó cần quy định rõ quyền, nghĩa vụ và mức phí dịch vụ (nếu có).
- Theo dõi và hạch toán riêng biệt: Doanh nghiệp phải mở sổ sách kế toán để theo dõi riêng biệt các khoản thu hộ, chi hộ, không được hạch toán chung vào kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp.
- Chứng từ thanh toán: Các khoản thu, chi hộ phải có đầy đủ chứng từ thu tiền, chi tiền hoặc chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt theo đúng quy định của pháp luật kế toán.
| TỔNG CỤC THUẾ | CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM |
| Số: 10385/CT-TTHT | Hà Nội, ngày 19 tháng 3 năm 2018 |
Kính gửi: Công ty TNHH MTV Môi trường đô thị Hà Nội
(Địa chỉ: Số 18 Cao Bá Quát, Phường Điện Biên, Quận Ba Đình, Hà Nội;
MST: 0100105535)
Trả lời công văn số 441/MTĐT ngày 28/4/2017 của Công ty TNHH một thành viên Môi trường đô thị Hà Nội (sau đây gọi là Công ty) hỏi về kê khai hóa đơn và doanh thu, Cục thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:
- Căn cứ Điều 3 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật thuế GTGT và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế GTGT:
"Điều 3. Người nộp thuế
Người nộp thuế GTGT là tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT ở Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh (sau đây gọi là cơ sở kinh doanh) và tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng hóa, mua dịch vụ từ nước ngoài chịu thuế GTGT (sau đây gọi là người nhập khẩu) bao gồm:...."
- Căn cứ khoản 1 điều 2 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật thuế TNDN:
"Điều 2. Người nộp thuế
1. Người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp là tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế (sau đây gọi là doanh nghiệp), bao gồm:...".
- Căn cứ công văn số 807/TCT-KK ngày 13/3/2018 của Tổng cục Thuế về việc quản lý thuế đối với doanh thu thu hộ;
Căn cứ các quy định nêu trên và trình bày tại công văn hỏi của Công ty:
1. Đối với Công ty TNHH MTV môi trường đô thị Hà Nội:
- Khoản thu giá dịch vụ thu gom, vận chuyển rác thải sinh hoạt; giá dịch vụ vệ sinh môi trường đối với chất thải rắn công nghiệp thông thường trên địa bàn TP Hà Nội theo Quyết định số 54/2016/QĐ-UBND ngày 31/12/2016 của UBND TP Hà Nội và theo ủy quyền của Ban quản lý dự án đầu tư xây dựng quận Hai Bà Trưng là khoản thu hộ.
- Công ty có trách nhiệm lập hóa đơn GTGT giao cho khách hàng theo quy định khi thực hiện thu giá dịch vụ do UBND TP Hà Nội quy định. Trường hợp Công ty đã thu giá dịch vụ cao hơn giá do UBND TP Hà Nội quy định thì Công ty có trách nhiệm hoàn trả cho khách hàng theo quy định; trường hợp không xác định được khách hàng thì Công ty có trách nhiệm nộp toàn bộ số tiền đã thu chênh lệch vào ngân sách nhà nước theo quy định.
- Công ty có trách nhiệm lập Bảng tổng hợp các hóa đơn GTGT thu giá dịch vụ theo quy định tại Quyết định số 54/2016/QĐ-UBND nêu trên có xác nhận của Công ty và Ban quản lý dự án đầu tư xây dựng quận Hai Bà Trưng làm căn cứ nộp toàn bộ số tiền thu giá dịch vụ (bao gồm cả thuế GTGT) cho Ban quản lý dự án đầu tư xây dựng quận Hai Bà Trưng và lưu hồ sơ Công ty. Công ty không được kê khai thuế đối với toàn bộ số tiền thu giá dịch vụ đã nộp cho Ban quản lý dự án đầu tư xây dựng quận Hai Bà Trưng.
- Công ty thực hiện lập hóa đơn GTGT khi nhận doanh thu là khoản chi phí phục vụ cho hoạt động thu giá dịch vụ nhận được từ Ban quản lý dự án đầu tư xây dựng quận Hai Bà Trưng làm cơ sở kê khai, tính nộp thuế theo quy định.
2. Đối với Ban quản lý dự án đầu tư xây dựng quận Hai Bà Trưng:
Căn cứ Bảng tổng hợp các hóa đơn GTGT thu giá dịch vụ theo quy định tại Quyết định số 54/2016/QĐ-UBND nêu trên, thực hiện:
- Chuyển trả khoản chi phí phục vụ cho hoạt động thu giá dịch vụ cho Công ty TNHH MTV môi trường đô thị Hà Nội.
- Tổng hợp kê khai, tính nộp thuế theo quy định, trong đó có khoản doanh thu giá dịch vụ nhận được từ Công ty TNHH MTV môi trường đô thị Hà Nội và khoản chi phí phục vụ cho hoạt động thu giá dịch vụ đã trả cho Công ty TNHH MTV môi trường đô thị Hà Nội nêu trên.
(Công văn này thay thế công văn số 44518/CT-TTHT ngày 03/7/2017 của Cục thuế TP Hà Nội)
Nếu còn vướng mắc, đề nghị Công ty liên hệ với Phòng Kiểm tra thuế số 3 để được hướng dẫn cụ thể.
Cục Thuế TP Hà Nội thông báo để Công ty TNHH MTV môi trường đô thị Hà Nội được biết và thực hiện./.
|
| KT. CỤC TRƯỞNG |
- 1 Thông tư 219/2013/TT-BTC hướng dẫn Luật thuế giá trị gia tăng và Nghị định 209/2013/NĐ-CP do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 2 Thông tư 78/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định 218/2013/NĐ-CP hướng dẫn Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 3 Quyết định 54/2016/QĐ-UBND về giá dịch vụ thu gom, vận chuyển rác thải sinh hoạt; giá dịch vụ vệ sinh môi trường đối với chất thải rắn công nghiệp thông thường trên địa bàn thành phố Hà Nội
- 4 Công văn số 807/TCT-KK năm 2018 về quản lý thuế đối với doanh thu thu hộ do Tổng cục Thuế ban hành
- 1 Công văn 37853/CT-THNVDT năm 2014 biện pháp tăng cường công tác quản lý thuế, hải quan đối với hàng hóa xuất khẩu qua biên giới đất liền; hoàn thuế giá trị gia tăng nộp thừa do Cục thuế thành phố Hà Nội ban hành
- 2 Công văn 77895/CT-HTr năm 2015 về chế độ quản lý tài chính nhà nước đối với viện trợ không hoàn lại của nước ngoài thuộc nguồn thu ngân sách nhà nước do Cục Thuế Thành phố Hà Nội ban hành
- 3 Công văn 78057/CT-HTr năm 2015 về thuế giá trị gia tăng và quản lý thuế do Cục Thuế Thành phố Hà Nội ban hành
- 4 Công văn 44518/CT-TTHT năm 2017 về kê khai hóa đơn và doanh thu do Cục thuế thành phố Hà Nội ban hành
- 5 Công văn 14092/CT-TTHT năm 2019 về quản lý thuế do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành
- 1 Thông tư 219/2013/TT-BTC hướng dẫn Luật thuế giá trị gia tăng và Nghị định 209/2013/NĐ-CP do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 2 Thông tư 78/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định 218/2013/NĐ-CP hướng dẫn Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 3 Công văn 37853/CT-THNVDT năm 2014 biện pháp tăng cường công tác quản lý thuế, hải quan đối với hàng hóa xuất khẩu qua biên giới đất liền; hoàn thuế giá trị gia tăng nộp thừa do Cục thuế thành phố Hà Nội ban hành
- 4 Công văn 77895/CT-HTr năm 2015 về chế độ quản lý tài chính nhà nước đối với viện trợ không hoàn lại của nước ngoài thuộc nguồn thu ngân sách nhà nước do Cục Thuế Thành phố Hà Nội ban hành
- 5 Công văn 78057/CT-HTr năm 2015 về thuế giá trị gia tăng và quản lý thuế do Cục Thuế Thành phố Hà Nội ban hành
- 6 Quyết định 54/2016/QĐ-UBND về giá dịch vụ thu gom, vận chuyển rác thải sinh hoạt; giá dịch vụ vệ sinh môi trường đối với chất thải rắn công nghiệp thông thường trên địa bàn thành phố Hà Nội
- 7 Công văn số 807/TCT-KK năm 2018 về quản lý thuế đối với doanh thu thu hộ do Tổng cục Thuế ban hành
- 8 Công văn 14092/CT-TTHT năm 2019 về quản lý thuế do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành