Giới thiệu về Công văn 11038/CT-TTHT năm 2013

Công văn 11038/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành hướng dẫn về chính sách thuế đối với hoạt động xuất khẩu máy móc, thiết bị ra nước ngoài. Văn bản này giải đáp các vướng mắc của doanh nghiệp liên quan đến thuế giá trị gia tăng (GTGT), thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) và thủ tục hóa đơn chứng từ khi thực hiện đưa máy móc, thiết bị ra nước ngoài phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh hoặc thực hiện dự án.

Chính sách Thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với máy móc thiết bị xuất khẩu

Đối với hoạt động xuất khẩu máy móc, thiết bị ra nước ngoài, chính sách thuế GTGT được áp dụng cụ thể như sau:

• Áp dụng thuế suất 0%: Máy móc, thiết bị xuất khẩu ra nước ngoài (bao gồm cả xuất khẩu vào khu phi thuế quan) được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện theo quy định pháp luật.
• Điều kiện áp dụng thuế suất 0%: Doanh nghiệp phải có đầy đủ hồ sơ bao gồm: Hợp đồng bán, gia công hàng hóa xuất khẩu hoặc hợp đồng ủy thác xuất khẩu; Tờ khai hải quan đối với hàng hóa xuất khẩu đã làm xong thủ tục hải quan; Chứng từ thanh toán qua ngân hàng đối với hàng hóa xuất khẩu; Hóa đơn thương mại.
• Trường hợp tạm xuất - tái nhập: Đối với máy móc, thiết bị tạm xuất tái nhập để phục vụ công trình, dự án của doanh nghiệp tại nước ngoài, khi xuất khẩu không phải tính nộp thuế GTGT. Khi tái nhập khẩu về Việt Nam, doanh nghiệp thực hiện thủ tục theo quy định của pháp luật hải quan và không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT khâu nhập khẩu nếu tài sản đó vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp và phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh.

Quy định về hóa đơn và chứng từ khi xuất khẩu

• Sử dụng hóa đơn: Khi xuất khẩu máy móc, thiết bị ra nước ngoài, doanh nghiệp phải lập hóa đơn xuất khẩu theo quy định hành chính về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ.
• Thời điểm lập hóa đơn: Là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hóa cho người mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.

Chính sách Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) liên quan

• Xác định doanh thu: Doanh thu từ hoạt động bán máy móc, thiết bị ra nước ngoài được tính vào doanh thu chịu thuế TNDN của doanh nghiệp. Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa cho người mua.
• Chi phí được trừ: Các khoản chi phí liên quan trực tiếp đến hoạt động xuất khẩu máy móc, thiết bị (như chi phí vận chuyển, chi phí bảo hiểm, chi phí khấu hao trong thời gian sử dụng tại nước ngoài nếu phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp) được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN nếu có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp.

Một số lưu ý quan trọng cho doanh nghiệp

Doanh nghiệp cần lưu ý việc hoàn thiện hồ sơ thanh toán qua ngân hàng. Trường hợp phía nước ngoài thanh toán không đúng quy định hoặc không có chứng từ thanh toán qua ngân hàng thì hàng hóa xuất khẩu không được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% mà phải tính và nộp thuế GTGT theo mức thuế suất quy định đối với tiêu dùng nội địa, nhưng vẫn được tính vào chi phí hợp lý khi tính thuế TNDN nếu có đủ hồ sơ hợp lệ khác.