Tổng quan về Công văn 11119/CT-TTHT năm 2016

Công văn 11119/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành năm 2016 là văn bản hướng dẫn quan trọng giải đáp thắc mắc của doanh nghiệp về chính sách thuế đối với các dịch vụ quảng cáo, tiếp thị được thực hiện ở nước ngoài. Văn bản này làm rõ nghĩa vụ thuế nhà thầu nước ngoài (FCT) và điều kiện ghi nhận chi phí được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với các khoản chi phí phát sinh từ hoạt động này.

1. Chính sách Thuế nhà thầu nước ngoài (FCT) đối với dịch vụ thực hiện tại nước ngoài

Căn cứ theo quy định tại Thông tư số 103/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam, chính sách thuế nhà thầu được xác định như sau:

• Trường hợp không thuộc đối tượng áp dụng thuế nhà thầu: Nếu doanh nghiệp Việt Nam ký hợp đồng với tổ chức nước ngoài để thực hiện các dịch vụ quảng cáo, tiếp thị, xúc tiến thương mại mà toàn bộ các dịch vụ này được thực hiện và tiêu dùng hoàn toàn ở ngoài lãnh thổ Việt Nam thì các dịch vụ này không thuộc đối tượng chịu thuế nhà thầu tại Việt Nam.
• Phân biệt với dịch vụ tiêu dùng tại Việt Nam: Cần lưu ý rằng, nếu các dịch vụ quảng cáo, tiếp thị được thực hiện trên môi trường mạng internet nhưng hướng tới người tiêu dùng trong nước hoặc được tiêu dùng tại Việt Nam (ví dụ như quảng cáo trực tuyến trên các nền tảng mạng xã hội, công cụ tìm kiếm hiển thị tại Việt Nam) thì vẫn thuộc đối tượng chịu thuế nhà thầu theo quy định.

2. Điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng (GTGT)

Đối với thuế GTGT liên quan đến dịch vụ quảng cáo, tiếp thị thực hiện ở nước ngoài:

• Do dịch vụ được thực hiện và tiêu dùng hoàn toàn ngoài Việt Nam không thuộc đối tượng chịu thuế nhà thầu, doanh nghiệp Việt Nam không phải thực hiện kê khai, khấu trừ và nộp thay thuế GTGT nhà thầu cho phía đối tác nước ngoài.
• Doanh nghiệp cần lưu trữ đầy đủ hồ sơ chứng minh dịch vụ được thực hiện ngoài lãnh thổ Việt Nam để làm căn cứ giải trình với cơ quan thuế khi thanh tra, kiểm tra.

3. Quy định về chi phí được trừ khi tính thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN)

Để các khoản chi phí quảng cáo, tiếp thị thực hiện tại nước ngoài được tính vào chi phí hợp lý được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN, doanh nghiệp Việt Nam phải đáp ứng đầy đủ các điều kiện chặt chẽ sau:

• Tính liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh: Khoản chi phí quảng cáo, tiếp thị tại nước ngoài phải thực sự phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh, quảng bá sản phẩm, thương hiệu của doanh nghiệp nhằm mục đích tìm kiếm, mở rộng thị trường xuất khẩu hoặc tiếp cận khách hàng nước ngoài.
• Hồ sơ, chứng từ đầy đủ: Doanh nghiệp phải có đầy đủ hợp đồng dịch vụ ký kết với đối tác nước ngoài, biên bản nghiệm thu hoàn thành công việc hoặc các tài liệu chứng minh dịch vụ đã được thực hiện trên thực tế ở nước ngoài.
• Hóa đơn thương mại hợp lệ: Do đối tác nước ngoài không sử dụng hóa đơn theo mẫu của cơ quan thuế Việt Nam, doanh nghiệp phải có hóa đơn thương mại (Commercial Invoice) do phía nước ngoài phát hành phù hợp với thông lệ quốc tế và quy định pháp luật của nước sở tại.
• Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt: Đối với các hóa đơn có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (tính theo tỷ giá giao dịch thực tế), doanh nghiệp bắt buộc phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt (chuyển khoản qua ngân hàng) hợp lệ.

4. Những lưu ý quan trọng cho doanh nghiệp khi áp dụng

Khi thực hiện các hoạt động quảng cáo, tiếp thị ở nước ngoài, doanh nghiệp cần đặc biệt lưu ý các điểm sau để tránh rủi ro bị xuất toán chi phí hoặc bị truy thu thuế:

• Doanh nghiệp cần phân định rõ ràng trong hợp đồng về địa điểm thực hiện dịch vụ và đối tượng khách hàng mục tiêu để chứng minh dịch vụ được tiêu dùng ngoài Việt Nam.
• Các tài liệu, chứng từ bằng tiếng nước ngoài cần được dịch thuật, công chứng hoặc lưu trữ kèm bản dịch tiếng Việt theo quy định của pháp luật kế toán để phục vụ công tác hậu kiểm.
• Việc thanh toán qua ngân hàng phải được thực hiện đúng tài khoản của nhà thầu nước ngoài ghi trên hợp đồng hoặc hóa đơn thương mại.