Giới thiệu về Công văn 6871/CT-TTHT năm 2016

Công văn 6871/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành năm 2016 là văn bản hướng dẫn quan trọng dành cho các doanh nghiệp về chính sách thuế đối với việc trích khấu hao tài sản cố định (TSCĐ). Văn bản này làm rõ các điều kiện để chi phí khấu hao được ghi nhận là chi phí hợp lý được trừ khi xác định thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), đồng thời hướng dẫn xử lý các trường hợp đặc thù phát sinh trong quá trình sử dụng tài sản.

Các nguyên tắc cốt lõi về trích khấu hao tài sản cố định

Để chi phí trích khấu hao tài sản cố định được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN, doanh nghiệp cần tuân thủ nghiêm ngặt các nguyên tắc sau:

• Sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh: Tài sản cố định phải thực tế tham gia và phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
• Hồ sơ pháp lý đầy đủ: Doanh nghiệp phải có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp chứng minh quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hợp pháp đối với tài sản cố định đó.
• Hạch toán kế toán đúng quy định: Tài sản phải được theo dõi, quản lý và hạch toán trên sổ sách kế toán của doanh nghiệp theo đúng chế độ kế toán hiện hành và quy định của Bộ Tài chính.
• Đăng ký phương pháp khấu hao: Doanh nghiệp phải thực hiện thông báo phương pháp trích khấu hao tài sản cố định với cơ quan thuế quản lý trực tiếp trước khi bắt đầu thực hiện trích khấu hao.

Các khoản chi phí khấu hao không được trừ khi tính thuế TNDN

Công văn nhấn mạnh các trường hợp chi phí khấu hao tài sản cố định không được coi là chi phí hợp lý được trừ, bao gồm:

• Khấu hao vượt mức quy định: Phần trích khấu hao vượt quá mức quy định tại các văn bản pháp luật về chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định.
• Tài sản cố định đã khấu hao hết: Những tài sản cố định đã khấu hao hết giá trị nhưng vẫn tiếp tục được sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh thì không được tiếp tục trích khấu hao vào chi phí được trừ.
• Khấu hao xe ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống vượt định mức: Phần trích khấu hao tương ứng với nguyên giá vượt trên 1,6 tỷ đồng/xe đối với ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống (ngoại trừ các doanh nghiệp chuyên kinh doanh vận tải hành khách, du lịch, khách sạn).
• Tài sản không thuộc quyền sở hữu: Tài sản cố định không có giấy tờ chứng minh thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp (trừ tài sản thuê tài chính hoặc các trường hợp đặc biệt khác theo quy định).

Hướng dẫn xử lý khấu hao trong một số trường hợp đặc thù

Văn bản cũng đưa ra các hướng dẫn cụ thể đối với một số tình huống thực tế mà doanh nghiệp thường gặp phải:

• Tài sản cố định tạm dừng hoạt động: Trường hợp tài sản cố định tạm dừng do di dời di chuyển địa điểm, do bảo trì, bảo dưỡng định kỳ hoặc do sản xuất theo mùa vụ dưới 9 tháng (đối với mùa vụ) hoặc dưới 12 tháng (đối với bảo trì), nếu doanh nghiệp có đầy đủ hồ sơ, quyết định tạm dừng thì chi phí khấu hao trong thời gian này vẫn được tính vào chi phí được trừ.
• Tài sản xây dựng trên đất thuê: Đối với các công trình xây dựng trên đất thuê, đất mượn của tổ chức, cá nhân khác, doanh nghiệp chỉ được trích khấu hao vào chi phí được trừ nếu có hợp đồng thuê đất, mượn đất rõ ràng, hóa đơn chứng từ xây dựng hợp pháp và thỏa thuận cụ thể về việc xử lý tài sản trên đất sau khi hết hạn hợp đồng.

Lưu ý: Doanh nghiệp cần chủ động đối chiếu các quy định tại Công văn 6871/CT-TTHT với tình hình thực tế tại đơn vị để thực hiện kê khai và quyết toán thuế TNDN đúng pháp luật, tránh các rủi ro bị truy thu và xử phạt vi phạm hành chính về thuế.