Công văn 1167/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành năm 2019 là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ thuế quan trọng liên quan đến việc trích khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) và việc xác định chi phí được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN). Văn bản này giúp làm rõ các quy định pháp lý hiện hành nhằm đảm bảo doanh nghiệp thực hiện đúng quyền lợi và nghĩa vụ thuế.

- Nguyên tắc chung về trích khấu hao tài sản cố định

• Mọi tài sản cố định của doanh nghiệp sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh đều phải thực hiện trích khấu hao theo quy định của Bộ Tài chính.
• Chi phí trích khấu hao tài sản cố định chỉ được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện về hóa đơn, chứng từ hợp pháp, chứng minh được quyền sở hữu hợp pháp của doanh nghiệp và được hạch toán đầy đủ trong sổ sách kế toán.
• Doanh nghiệp phải thực hiện thông báo phương pháp trích khấu hao tài sản cố định áp dụng cho từng tài sản cố định với cơ quan thuế quản lý trực tiếp trước khi bắt đầu thực hiện trích khấu hao.

- Quy định khấu hao đối với tài sản cố định tạm dừng hoạt động

• Trường hợp tài sản cố định tạm dừng hoạt động do sản xuất theo mùa vụ với thời gian dưới 09 tháng, chi phí khấu hao trong khoảng thời gian tạm dừng này vẫn được chấp nhận là chi phí được trừ khi tính thuế TNDN.
• Trường hợp tài sản cố định tạm dừng để sửa chữa, bảo dưỡng định kỳ với thời gian dưới 12 tháng, sau đó tiếp tục đưa vào phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh thì khoản chi phí khấu hao phát sinh trong thời gian sửa chữa vẫn được tính vào chi phí hợp lý.
• Doanh nghiệp có tài sản cố định tạm dừng hoạt động thuộc các trường hợp nêu trên phải lưu trữ đầy đủ hồ sơ, quyết định tạm dừng, kế hoạch sửa chữa, bảo dưỡng để xuất trình cho cơ quan thuế khi có yêu cầu thanh tra, kiểm tra.

- Các khoản chi phí khấu hao không được trừ khi xác định thuế TNDN

• Phần trích khấu hao vượt mức quy định tại các văn bản hướng dẫn của Bộ Tài chính về chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định.
• Khấu hao đối với tài sản cố định không có giấy tờ chứng minh thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp (trừ tài sản cố định thuê tài chính).
• Khấu hao của tài sản cố định đã khấu hao hết giá trị nhưng vẫn tiếp tục được sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
• Khấu hao đối với tài sản cố định không phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ của doanh nghiệp (ngoại trừ các tài sản phúc lợi phục vụ người lao động được pháp luật cho phép).

- Khuyến nghị dành cho doanh nghiệp khi thực hiện trích khấu hao

• Doanh nghiệp cần chủ động rà soát, phân loại chính xác danh mục tài sản cố định đang sử dụng và tài sản cố định tạm dừng hoạt động để áp dụng đúng thời gian và phương pháp khấu hao theo quy định.
• Hồ sơ pháp lý liên quan đến tài sản cố định bao gồm hóa đơn mua sắm, biên bản bàn giao, quyết định trích khấu hao, quyết định tạm dừng hoạt động hoặc kế hoạch bảo trì phải được thiết lập chặt chẽ, lưu trữ khoa học nhằm hạn chế tối đa rủi ro bị cơ quan thuế xuất toán chi phí khi thực hiện quyết toán thuế TNDN.