Giới thiệu về Công văn 7625/CT-TTHT

Công văn 7625/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành năm 2019 hướng dẫn về việc xác định chi phí khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) hợp lệ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN). Nội dung công văn tập trung làm rõ các điều kiện để chi phí khấu hao TSCĐ trong thời gian tạm dừng hoạt động được tính vào chi phí được trừ, giúp doanh nghiệp thực hiện đúng quy định pháp luật và tối ưu hóa nghĩa vụ thuế.

Các quy định cốt lõi về chi phí khấu hao tài sản cố định được trừ

Căn cứ theo các quy định pháp luật về thuế TNDN hiện hành, Cục Thuế TP. Hà Nội hướng dẫn các nguyên tắc xác định chi phí khấu hao TSCĐ được trừ như sau:

• Điều kiện ghi nhận chi phí khấu hao hợp lý: TSCĐ của doanh nghiệp phải phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất, kinh doanh; có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp chứng minh quyền sở hữu của doanh nghiệp; được hạch toán, quản lý và trích khấu hao theo đúng quy định tại Thông tư 45/2013/TT-BTC.
• Trường hợp tài sản cố định tạm dừng hoạt động: Đối với các TSCĐ tạm thời dừng hoạt động, chi phí khấu hao vẫn được tính vào chi phí được trừ nếu đáp ứng các điều kiện cụ thể về thời gian và lý do tạm dừng theo quy định tại Thông tư 96/2015/TT-BTC.

Quy định cụ thể đối với tài sản cố định tạm ngừng hoạt động

Công văn làm rõ các mốc thời gian giới hạn đối với việc tạm ngừng hoạt động của TSCĐ để chi phí khấu hao tiếp tục được coi là chi phí hợp lý:

• Tạm dừng do sản xuất theo mùa vụ: Thời gian tạm dừng hoạt động của TSCĐ do tính chất mùa vụ phải dưới 09 tháng. Sau thời gian này, tài sản phải tiếp tục được đưa vào phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
• Tạm dừng để sửa chữa, bảo dưỡng định kỳ: Thời gian tạm dừng để thực hiện việc sửa chữa, bảo trì, bảo dưỡng định kỳ phải dưới 12 tháng. Sau khi hoàn thành việc sửa chữa, bảo dưỡng, tài sản phải tiếp tục được đưa vào sử dụng cho hoạt động kinh doanh.
• Yêu cầu về hồ sơ chứng minh: Doanh nghiệp phải lưu giữ và xuất trình đầy đủ hồ sơ, giấy tờ chứng minh lý do tạm dừng TSCĐ (như quyết định tạm dừng sản xuất do mùa vụ, kế hoạch và biên bản sửa chữa, bảo dưỡng tài sản định kỳ) khi cơ quan thuế thực hiện thanh tra, kiểm tra tại trụ sở.

Hệ quả pháp lý khi vượt quá thời hạn quy định

Trong trường hợp doanh nghiệp tạm dừng hoạt động của TSCĐ vượt quá các mốc thời gian quy định hoặc không chứng minh được tài sản tiếp tục sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh sau thời gian tạm dừng:

• Phần chi phí khấu hao trích trong khoảng thời gian vượt quá (quá 09 tháng đối với mùa vụ hoặc quá 12 tháng đối với sửa chữa, bảo dưỡng) sẽ bị coi là chi phí không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN.
• Doanh nghiệp có nghĩa vụ tự điều chỉnh, loại bỏ khoản chi phí không hợp lệ này khi thực hiện quyết toán thuế TNDN năm để tránh bị xử phạt vi phạm hành chính về thuế.