Giới thiệu về Công văn 11748/CT-TTHT năm 2015

Công văn 11748/CT-TTHT do Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh ban hành nhằm hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế đối với khoản tiền bồi thường bảo hiểm mà doanh nghiệp nhận được. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp các doanh nghiệp thực hiện đúng nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng (GTGT), thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) cũng như quy trình xử lý hóa đơn, chứng từ khi xảy ra tổn thất tài sản được bảo hiểm.

Chính sách thuế Giá trị gia tăng (GTGT) đối với tiền bồi thường bảo hiểm

Căn cứ theo các quy định pháp luật về thuế GTGT hiện hành, chính sách thuế đối với khoản nhận bồi thường bảo hiểm được quy định cụ thể như sau:

• Không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT: Khi doanh nghiệp nhận được tiền bồi thường bảo hiểm do cơ quan bảo hiểm chi trả để khắc phục tổn thất, doanh nghiệp không phải lập hóa đơn GTGT, không phải kê khai và không phải nộp thuế GTGT đối với khoản tiền này.
• Yêu cầu về chứng từ: Để ghi nhận khoản tiền bồi thường bảo hiểm nhận được, doanh nghiệp chỉ cần lập chứng từ thu tiền theo quy định (như phiếu thu hoặc chứng từ báo có của ngân hàng) làm căn cứ hạch toán kế toán.
• Khấu trừ thuế GTGT đầu vào của tài sản tổn thất: Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, tài sản cố định bị tổn thất nhưng được bồi thường bằng tiền vẫn được kê khai, khấu trừ toàn bộ nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện khấu trừ theo quy định chung của pháp luật về thuế GTGT.

Chính sách thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN)

Khoản tiền bồi thường bảo hiểm nhận được ảnh hưởng trực tiếp đến việc xác định nghĩa vụ thuế TNDN của doanh nghiệp trong kỳ tính thuế:

• Ghi nhận vào thu nhập khác: Khoản tiền bồi thường nhận được từ công ty bảo hiểm phải được doanh nghiệp hạch toán vào khoản thu nhập khác khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN.
• Xử lý chi phí khắc phục tổn thất: Các khoản chi phí thực tế phát sinh liên quan đến việc sửa chữa, khắc phục tài sản bị tổn thất được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN, với điều kiện doanh nghiệp có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp chứng minh cho các khoản chi này.
• Nguyên tắc bù trừ: Doanh nghiệp thực hiện bù trừ giữa khoản thu nhập nhận được từ bồi thường bảo hiểm với các khoản chi phí khắc phục, sửa chữa tài sản bị tổn thất và giá trị còn lại của tài sản bị thiệt hại để xác định phần thu nhập chịu thuế hoặc lỗ tính thuế theo quy định.

Quy định về hóa đơn, chứng từ khi sửa chữa tài sản được bảo hiểm

Công văn hướng dẫn rõ hai trường hợp xuất hóa đơn và khấu trừ thuế tùy thuộc vào phương thức thanh toán chi phí sửa chữa tài sản bị tổn thất giữa doanh nghiệp, đơn vị sửa chữa và công ty bảo hiểm:

• Trường hợp công ty bảo hiểm thanh toán trực tiếp cho đơn vị sửa chữa: Đơn vị thực hiện sửa chữa tài sản sẽ xuất hóa đơn GTGT trực tiếp cho công ty bảo hiểm. Doanh nghiệp có tài sản bị tổn thất không thực hiện kê khai, khấu trừ thuế GTGT đối với hóa đơn này vì không trực tiếp chi trả tiền và không đứng tên trên hóa đơn.
• Trường hợp doanh nghiệp tự thanh toán cho đơn vị sửa chữa rồi nhận bồi thường từ công ty bảo hiểm: Đơn vị sửa chữa sẽ xuất hóa đơn GTGT cho doanh nghiệp có tài sản bị tổn thất. Doanh nghiệp thực hiện kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào của hóa đơn sửa chữa này theo quy định, sau đó lập hồ sơ yêu cầu bồi thường gửi công ty bảo hiểm để nhận lại tiền bồi thường bảo hiểm.