Giới thiệu về Công văn 1277/TCT-CS năm 2016

Công văn 1277/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành nhằm giải đáp và hướng dẫn các vướng mắc của doanh nghiệp liên quan đến việc lập hóa đơn, chứng từ đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để tiêu dùng nội bộ, khuyến mại, quảng cáo, hoặc cho, biếu, tặng. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp các tổ chức, cá nhân nộp thuế thực hiện đúng quy định, hạn chế tối đa các rủi ro về xử phạt hành chính trong lĩnh vực thuế và hóa đơn.

1. Quy định về hóa đơn đối với hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nội bộ

Theo hướng dẫn của Tổng cục Thuế, việc lập hóa đơn đối với hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nội bộ được phân định rõ ràng dựa trên mục đích sử dụng cuối cùng của hàng hóa, dịch vụ đó:

• Trường hợp không phải lập hóa đơn: Hàng hóa, dịch vụ xuất dùng để tiếp tục quá trình sản xuất, kinh doanh của cơ sở kinh doanh (tiêu dùng nội bộ phục vụ sản xuất kinh doanh) thì không phải lập hóa đơn và không phải tính, nộp thuế giá trị gia tăng (GTGT).
• Trường hợp phải lập hóa đơn: Hàng hóa, dịch vụ xuất dùng cho mục đích khác, không phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất kinh doanh (như xuất cho, tặng, biếu hoặc tiêu dùng cá nhân của người lao động) thì doanh nghiệp bắt buộc phải lập hóa đơn. Trên hóa đơn phải ghi đầy đủ các chỉ tiêu và tính thuế GTGT theo quy định hiện hành.

2. Quy định về hóa đơn đối với hàng hóa dùng để khuyến mại, quảng cáo, cho, tặng

Đối với các hoạt động xúc tiến thương mại và đối ngoại, Công văn hướng dẫn chi tiết phương thức lập hóa đơn như sau:

• Hàng hóa dùng để khuyến mại, quảng cáo: Khi xuất hàng hóa, dịch vụ để làm quà tặng khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu theo quy định của pháp luật về thương mại, doanh nghiệp phải lập hóa đơn. Trên hóa đơn ghi rõ tên, số lượng hàng hóa, dòng thuế suất và tiền thuế GTGT không ghi (gạch chéo) hoặc ghi bằng 0 tùy thuộc vào hình thức khuyến mại đã đăng ký hợp pháp với Sở Công thương.
• Hàng hóa dùng để cho, biếu, tặng: Đối với hàng hóa dùng để cho, biếu, tặng khách hàng hoặc người lao động, doanh nghiệp bắt buộc phải lập hóa đơn GTGT (hoặc hóa đơn bán hàng). Giá tính thuế GTGT trong trường hợp này là giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh hoạt động cho, biếu, tặng.

3. Nguyên tắc xác định giá tính thuế và kê khai hóa đơn

Doanh nghiệp cần tuân thủ các nguyên tắc tài chính và thuế khi thực hiện lập hóa đơn cho các trường hợp trên:

• Giá tính thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nội bộ (không phục vụ sản xuất kinh doanh) và hàng cho, biếu, tặng được xác định theo giá bán của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương trên thị trường tại thời điểm phát sinh giao dịch.
• Doanh nghiệp phải thực hiện kê khai, nộp thuế GTGT đầu ra đối với các hóa đơn xuất cho, biếu, tặng tương tự như hoạt động bán hàng thương mại thông thường.
• Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, khuyến mại phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa chịu thuế GTGT thì được khấu trừ toàn bộ theo quy định pháp luật.

4. Khuyến nghị áp dụng thực tế cho doanh nghiệp

Để đảm bảo tính tuân thủ pháp luật thuế và tối ưu hóa quy trình quản lý chứng từ, doanh nghiệp cần lưu ý:

• Phân loại rõ ràng mục đích xuất dùng hàng hóa ngay từ khâu lập đề xuất và xuất kho để áp dụng đúng chính sách thuế (tiêu dùng nội bộ phục vụ sản xuất hay tiêu dùng cá nhân, cho biếu tặng).
• Đăng ký đầy đủ các chương trình khuyến mại, quảng cáo với cơ quan quản lý nhà nước có thẩm quyền (Sở Công thương) trước khi thực hiện để có cơ sở pháp lý áp dụng mức thuế suất ưu đãi hoặc miễn thuế GTGT đầu ra.
• Lập hóa đơn kịp thời tại thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hóa cho người nhận, tránh việc dồn hóa đơn cuối tháng hoặc cuối quý gây sai lệch thời điểm ghi nhận doanh thu và thuế.