Giới thiệu về Công văn 13301/CT-TTHT năm 2019

Công văn 13301/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành năm 2019 là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ thuế quan trọng, giải đáp thắc mắc của doanh nghiệp liên quan đến việc lập hóa đơn và ghi nhận chi phí đối với các giao dịch phát sinh từ hợp đồng mượn tài sản. Đây là cơ sở pháp lý giúp các doanh nghiệp thực hiện đúng quy định về thuế giá trị gia tăng (GTGT) và thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) khi phát sinh hoạt động mượn tài sản không thu tiền.

- Quy định về việc lập hóa đơn đối với hoạt động mượn tài sản không thu tiền

• Theo quy định của Bộ luật Dân sự và các văn bản pháp luật về thuế, hợp đồng mượn tài sản là sự thỏa thuận giữa các bên, theo đó bên cho mượn giao tài sản cho bên mượn để sử dụng trong một thời hạn mà không phải trả tiền.
• Vì hoạt động cho mượn tài sản không phát sinh doanh thu, không phải là hoạt động cung ứng dịch vụ nhằm mục đích thương mại có thu tiền, do đó bên cho mượn không phải lập hóa đơn GTGT đối với hành vi cho mượn tài sản này.
• Giao dịch mượn tài sản không làm chuyển giao quyền sở hữu tài sản từ bên cho mượn sang bên mượn, nên không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT đối với giá trị của chính tài sản đó.

- Hướng dẫn xử lý chi phí phát sinh trong quá trình sử dụng tài sản mượn

• Đối với các chi phí vận hành, bảo dưỡng, sửa chữa, hoặc chi phí nhiên liệu phát sinh trong quá trình sử dụng tài sản mượn: Bên mượn được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN và được khấu trừ thuế GTGT đầu vào nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện luật định.
• Điều kiện để ghi nhận chi phí hợp lý bao gồm: Hợp đồng mượn tài sản phải quy định rõ bên mượn có trách nhiệm chi trả các khoản chi phí phát sinh này trong thời gian mượn; các hóa đơn, chứng từ chi phí phải mang tên, địa chỉ và mã số thuế của bên mượn tài sản.
• Đối với các hóa đơn tiền điện, tiền nước hoặc dịch vụ khác liên quan đến tài sản mượn nhưng mang tên chủ sở hữu (bên cho mượn): Doanh nghiệp cần thực hiện theo đúng hướng dẫn về việc thanh toán và chứng từ đối với chi phí điện nước đi mượn/đi thuê để được tính vào chi phí hợp lệ.

- Quy định về trích khấu hao tài sản cố định đi mượn

• Bên mượn tài sản không được quyền trích khấu hao tài sản cố định đối với tài sản đi mượn vào chi phí được trừ khi tính thuế TNDN, do quyền sở hữu tài sản vẫn thuộc về bên cho mượn.
• Bên cho mượn tài sản (chủ sở hữu) thực hiện việc trích khấu hao tài sản cố định theo quy định hiện hành của Bộ Tài chính nếu tài sản đó vẫn tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh hoặc đáp ứng các điều kiện trích khấu hao theo quy định pháp luật.

- Khuyến nghị dành cho doanh nghiệp khi thực hiện hợp đồng mượn tài sản

• Doanh nghiệp cần xây dựng điều khoản hợp đồng mượn tài sản một cách chặt chẽ, quy định rõ ràng nghĩa vụ chi trả các khoản chi phí phát sinh liên quan đến tài sản mượn (như chi phí sửa chữa, bảo dưỡng, thuế, phí liên quan).
• Chuẩn bị đầy đủ hồ sơ pháp lý đi kèm bao gồm: Hợp đồng mượn tài sản, biên bản giao nhận tài sản, các hóa đơn chứng từ chứng minh chi phí thực tế phát sinh để phục vụ cho công tác thanh tra, kiểm tra thuế sau này.