Tổng quan về Công văn 151/TCT-CS năm 2018

Công văn 151/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn các chính sách thuế quan trọng khi doanh nghiệp thực hiện quá trình sáp nhập. Văn bản này giải quyết các vướng mắc liên quan đến nghĩa vụ thuế, khấu trừ thuế Giá trị gia tăng (GTGT), ưu đãi thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) và việc chuyển lỗ của doanh nghiệp bị sáp nhập sang doanh nghiệp nhận sáp nhập.

Chính sách về Thuế Giá trị gia tăng (GTGT) khi sáp nhập

Đối với thuế GTGT, Công văn hướng dẫn cụ thể về việc chuyển giao tài sản và khấu trừ thuế đầu vào như sau:

• Không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT: Khi chuyển nhượng tài sản, chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng tài sản từ doanh nghiệp bị sáp nhập sang doanh nghiệp nhận sáp nhập, các bên không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT theo quy định của pháp luật về thuế GTGT hiện hành.
• Khấu trừ thuế GTGT đầu vào: Doanh nghiệp nhận sáp nhập được kê khai, khấu trừ số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết của doanh nghiệp bị sáp nhập chuyển giao sang, với điều kiện có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định.

Chính sách về Thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN)

Vấn đề ưu đãi thuế và chuyển lỗ là nội dung cốt lõi được hướng dẫn chi tiết nhằm đảm bảo quyền lợi hợp pháp của doanh nghiệp:

• Kế thừa ưu đãi thuế TNDN: Doanh nghiệp nhận sáp nhập được tiếp tục hưởng các ưu đãi về thuế TNDN (như thuế suất ưu đãi, miễn, giảm thuế) đối với phần thu nhập từ dự án đầu tư nhận sáp nhập nếu dự án đó vẫn đáp ứng các điều kiện ưu đãi thuế theo quy định.
• Nguyên tắc chuyển lỗ: Số lỗ của doanh nghiệp bị sáp nhập chưa được chuyển hết vào thu nhập chịu thuế sẽ được chuyển sang doanh nghiệp nhận sáp nhập. Doanh nghiệp nhận sáp nhập được theo dõi riêng và chuyển số lỗ này vào thu nhập chịu thuế của chính doanh nghiệp nhận sáp nhập trong các năm tiếp theo, nhưng thời gian chuyển lỗ liên tục không quá 5 năm kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ.

Thủ tục quyết toán thuế và nghĩa vụ nộp thuế

Công văn cũng làm rõ trách nhiệm hoàn thành nghĩa vụ thuế của các bên tham gia sáp nhập:

• Quyết toán thuế trước khi sáp nhập: Doanh nghiệp bị sáp nhập có trách nhiệm hoàn thành việc quyết toán thuế với cơ quan thuế quản lý trực tiếp đến thời điểm sáp nhập.
• Kế thừa nghĩa vụ thuế: Doanh nghiệp nhận sáp nhập có trách nhiệm kế thừa toàn bộ các nghĩa vụ thuế, bao gồm cả các khoản nợ thuế, tiền phạt, tiền chậm nộp (nếu có) của doanh nghiệp bị sáp nhập chưa hoàn thành trước khi sáp nhập.

Xử lý hóa đơn và chứng từ khi sáp nhập

Về việc sử dụng hóa đơn của doanh nghiệp bị sáp nhập:

• Hủy hóa đơn chưa sử dụng: Doanh nghiệp bị sáp nhập phải thực hiện thủ tục hủy các hóa đơn chưa sử dụng và báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn với cơ quan thuế theo quy định trước khi chấm dứt tồn tại.
• Sử dụng hóa đơn mới: Doanh nghiệp nhận sáp nhập sử dụng hóa đơn của mình cho các hoạt động sản xuất kinh doanh sau khi sáp nhập được hoàn tất.