Tổng quan về Công văn 1527/TCT-CS năm 2014
Công văn 1527/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành năm 2014 là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng liên quan đến chính sách thu thuế đối với hoạt động chuyển nhượng căn hộ khách sạn (condotel). Văn bản này giải quyết các vướng mắc phát sinh trong quá trình thực hiện nghĩa vụ thuế của các tổ chức, cá nhân tham gia giao dịch loại hình bất động sản kết hợp giữa lưu trú và kinh doanh này.
Các chính sách thuế cốt lõi đối với chuyển nhượng căn hộ khách sạn
Theo các quy định pháp luật về thuế hiện hành được Tổng cục Thuế hướng dẫn, hoạt động chuyển nhượng căn hộ khách sạn phải tuân thủ các nghĩa vụ tài chính nghiêm ngặt bao gồm:
- Thuế giá trị gia tăng (GTGT): Hoạt động chuyển nhượng căn hộ khách sạn thuộc đối tượng chịu thuế GTGT. Thuế GTGT được tính trên giá chuyển nhượng bất động sản trừ đi giá đất được trừ theo quy định của pháp luật tại thời điểm chuyển nhượng.
- Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN): Đối với chủ đầu tư hoặc các tổ chức, doanh nghiệp thực hiện chuyển nhượng căn hộ khách sạn, thu nhập từ hoạt động này được xác định là thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản. Doanh nghiệp phải kê khai, nộp thuế TNDN riêng biệt cho hoạt động này và không được bù trừ với thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh khác trong một số trường hợp cụ thể theo quy định.
- Thuế thu nhập cá nhân (TNCN): Đối với cá nhân nhượng bán lại căn hộ khách sạn, nghĩa vụ thuế TNCN được xác định dựa trên thuế suất đối với thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản. Giá chuyển nhượng để tính thuế là giá ghi trên hợp đồng chuyển nhượng tại thời điểm chuyển nhượng hoặc giá do Ủy ban nhân dân cấp tỉnh quy định.
- Lệ phí trước bạ: Tổ chức, cá nhân khi đăng ký quyền sở hữu, quyền sử dụng căn hộ khách sạn sau khi nhận chuyển nhượng có nghĩa vụ kê khai và nộp lệ phí trước bạ theo quy định của pháp luật về lệ phí trước bạ đối với nhà, đất.
Ý nghĩa và phạm vi áp dụng hướng dẫn
Hướng dẫn tại Công văn 1527/TCT-CS giúp thống nhất phương thức quản lý thuế giữa các cơ quan thuế địa phương, đồng thời tạo hành lang pháp lý rõ ràng cho người nộp thuế. Việc xác định đúng bản chất của giao dịch chuyển nhượng căn hộ khách sạn giúp tránh thất thu ngân sách nhà nước và đảm bảo quyền lợi hợp pháp cho các bên tham gia giao dịch.
| BỘ TÀI CHÍNH | CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM |
| Số: 1527/TCT-CS | Hà Nội, ngày 05 tháng 05 năm 2014 |
Kính gửi: Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa
Trả lời công văn số 5499/CT-THNVDT ngày 21/11/2013 của Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa về việc thu thuế chuyển nhượng căn hộ khách sạn (unit hotel) tại TP. Nha Trang của Công ty CP Hải Vân Nam, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:
Tại điểm 2 mục I phần B Thông tư số 129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế GTGT và khoản 4 Điều 8 Thông tư số 06/2012/TT-BTC ngày 11/01/2012 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế GTGT quy định: "Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản, xây dựng cơ sở hạ tầng, xây dựng nhà để bán, chuyển nhượng hoặc cho thuê là thời điểm thu tiền theo tiến độ thực hiện dự án hoặc tiến độ thu tiền ghi trong hợp đồng. Căn cứ số tiền thu được, cơ sở kinh doanh thực hiện khai thuế GTGT đầu ra phát sinh trong kỳ."
Tại khoản 1.1 mục II phần G Thông tư số 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế TNDN quy định: "Trường hợp doanh nghiệp được nhà nước giao đất, cho thuê đất để thực hiện dự án đầu tư cơ sở hạ tầng, nhà để chuyển nhượng hoặc cho thuê, có thu tiền ứng trước của khách hàng theo tiến độ dưới mọi hình thức thì thời điểm xác định doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp là thời điểm thu tiền của khách hàng.
- Trường hợp doanh nghiệp có thu tiền của khách hàng mà đã xác định được chi phí tương ứng với doanh thu thì doanh nghiệp kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp theo doanh thu trừ chi phí.
- Trường hợp doanh nghiệp có thu tiền của khách hàng mà chưa xác định được chi phí tương ứng với doanh thu thì doanh nghiệp kê khai tạm nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo tỷ lệ 2% trên doanh thu thu được tiền và doanh thu này chưa phải tính vào doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp trong năm."
Để có đủ cơ sở trả lời Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa, Tổng cục Thuế đã có công văn yêu cầu Cục Thuế TP. Hồ Chí Minh có ý kiến báo cáo và đề xuất. Ngày 02/01/2014 Tổng cục Thuế nhận được công văn số 10982/CT-TTr2 ngày 30/12/2013 của Cục Thuế TP. Hồ Chí Minh báo cáo (bản photocopy đính kèm).
Căn cứ quy định, Tổng cục Thuế thống nhất với ý kiến của Cục Thuế TP. Hồ Chí Minh và Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa: Hoạt động chuyển nhượng căn hộ khách sạn (unit hotel) tại TP. Nha Trang của Công ty CP Hải Vân Nam là hoạt động chuyển nhượng bất động sản, do đó đề nghị Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa căn cứ văn bản quy phạm pháp luật về thuế GTGT từng thời kỳ và tình hình thực tế để thu thuế theo quy định.
Tổng cục Thuế trả lời để Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa được biết.
|
| KT. TỔNG CỤC TRƯỞNG |
- 1 Thông tư 129/2008/TT-BTC hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định 123/2008/NĐ-CP quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế giá trị gia tăng do Bộ Tài chính ban hành
- 2 Thông tư 130/2008/TT-BTC hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 và Nghị định 124/2008/NĐ-CP thi hành một số điều của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp do Bộ Tài chính ban hành
- 3 Thông tư 06/2012/TT-BTC hướng dẫn Luật Thuế giá trị gia tăng, Nghị định 123/2008/NĐ-CP và 121/2011/NĐ-CP do Bộ Tài chính ban hành
- 1 Công văn 18044/BTC-TCT về chính sách thuế đối với chuyển nhượng căn hộ nhà cao tầng do Bộ Tài chính ban hành
- 2 Công văn 2660/TCT-TNCN về thuế thu nhập cá nhân đối với chuyển nhượng quyền thuê mua căn hộ do Tổng cục Thuế ban hành
- 3 Công văn 4890/TCT-TNCN về thuế thu nhập cá nhân đối với hoạt động chuyển nhượng quyền thuê mua căn hộ do Tổng cục Thuế ban hành
- 4 Công văn 189/TCT-CS năm 2016 về chính sách thuế đối với chi phí quản lý kinh doanh khách sạn do Tổng cục Thuế ban hành
- 1 Thông tư 129/2008/TT-BTC hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định 123/2008/NĐ-CP quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế giá trị gia tăng do Bộ Tài chính ban hành
- 2 Thông tư 130/2008/TT-BTC hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 và Nghị định 124/2008/NĐ-CP thi hành một số điều của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp do Bộ Tài chính ban hành
- 3 Công văn 18044/BTC-TCT về chính sách thuế đối với chuyển nhượng căn hộ nhà cao tầng do Bộ Tài chính ban hành
- 4 Công văn 2660/TCT-TNCN về thuế thu nhập cá nhân đối với chuyển nhượng quyền thuê mua căn hộ do Tổng cục Thuế ban hành
- 5 Công văn 4890/TCT-TNCN về thuế thu nhập cá nhân đối với hoạt động chuyển nhượng quyền thuê mua căn hộ do Tổng cục Thuế ban hành
- 6 Thông tư 06/2012/TT-BTC hướng dẫn Luật Thuế giá trị gia tăng, Nghị định 123/2008/NĐ-CP và 121/2011/NĐ-CP do Bộ Tài chính ban hành
- 7 Công văn 189/TCT-CS năm 2016 về chính sách thuế đối với chi phí quản lý kinh doanh khách sạn do Tổng cục Thuế ban hành