Tổng quan về Công văn 1639/TCT-TNCN năm 2017

Công văn 1639/TCT-TNCN do Tổng cục Thuế ban hành năm 2017 hướng dẫn chi tiết về việc quy đổi thu nhập sau thuế (thu nhập Net) thành thu nhập trước thuế (thu nhập Gross) để tính thuế thu nhập cá nhân (TNCN). Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng dành cho các tổ chức, cá nhân trả thu nhập và người lao động nhằm xác định chính xác nghĩa vụ thuế trong trường hợp người sử dụng lao động cam kết trả lương không bao gồm thuế.

Các nội dung trọng tâm và hướng dẫn chi tiết tại Công văn 1639/TCT-TNCN

- Nguyên tắc quy đổi thu nhập không bao gồm thuế thành thu nhập tính thuế

• Trường hợp tổ chức, cá nhân trả thu nhập chịu thuế cho người lao động theo hình thức không bao gồm thuế (thu nhập Net) thì phải quy đổi thu nhập không bao gồm thuế thành thu nhập tính thuế (thu nhập Gross) để xác định số thuế TNCN phải nộp.
• Việc quy đổi này được thực hiện theo quy định tại Khoản 4 Điều 7 Thông tư số 111/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính.

- Xác định thu nhập làm căn cứ quy đổi

• Thu nhập làm căn cứ quy đổi được xác định bằng thu nhập thực nhận (không bao gồm thuế) cộng (+) các khoản lợi ích bằng tiền hoặc không bằng tiền do người sử dụng lao động trả thay cho người lao động (nếu có) trừ (-) các khoản giảm trừ theo quy định của pháp luật.
• Các khoản giảm trừ gia cảnh bao gồm: giảm trừ đối với bản thân người nộp thuế và các khoản giảm trừ đối với người phụ thuộc có đầy đủ hồ sơ chứng minh.
• Các khoản giảm trừ khác bao gồm: đóng góp bảo hiểm bắt buộc (bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp đối với một số ngành nghề đặc thù), đóng góp quỹ hưu trí tự nguyện, và các khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học theo thực tế phát sinh.

- Quy định đối với khoản tiền thuê nhà do người sử dụng lao động trả thay

• Trường hợp người sử dụng lao động trả thay tiền thuê nhà cho người lao động, khoản tiền thuê nhà tính vào thu nhập làm căn cứ quy đổi được xác định theo số thực tế trả thay nhưng không vượt quá 15% tổng thu nhập chịu thuế phát sinh (chưa bao gồm tiền thuê nhà, điện, nước và các dịch vụ kèm theo nếu có) tại đơn vị.
• Công thức quy đổi đối với trường hợp có phát sinh tiền thuê nhà trả thay phải tuân thủ nguyên tắc lặp để xác định chính xác phần thu nhập chịu thuế từ tiền thuê nhà trước khi đưa vào tổng thu nhập tính thuế.

- Phương pháp áp dụng bảng quy đổi

• Sau khi xác định được thu nhập làm căn cứ quy đổi, tổ chức trả thu nhập áp dụng Bảng quy đổi phụ lục số 02/PL-TNCN ban hành kèm theo Thông tư số 111/2013/TT-BTC để xác định thu nhập tính thuế.
• Thuế TNCN phải nộp được tính bằng thu nhập tính thuế nhân (x) với thuế suất tương ứng theo Biểu thuế lũy tiến từng phần quy định tại Luật Thuế thu nhập cá nhân.

Ý nghĩa pháp lý và lưu ý khi áp dụng thực tế

Công văn 1639/TCT-TNCN giúp thống nhất phương pháp tính toán giữa cơ quan thuế và doanh nghiệp, hạn chế tối đa các sai sót trong quá trình quyết toán thuế TNCN đối với các hợp đồng lao động thỏa thuận lương Net. Các doanh nghiệp cần lưu ý bóc tách rõ ràng các khoản lợi ích được miễn thuế hoặc không tính vào thu nhập chịu thuế trước khi thực hiện quy đổi để đảm bảo quyền lợi hợp pháp cho người lao động và thực hiện đúng nghĩa vụ ngân sách nhà nước.