Giới thiệu về Công văn 1875/TCT-KK năm 2024

Công văn 1875/TCT-KK do Tổng cục Thuế ban hành ngày 07/05/2024 là văn bản hướng dẫn quan trọng về việc khai thuế, hoàn thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với dự án đầu tư. Văn bản này giải quyết các vướng mắc thực tế của doanh nghiệp và cơ quan thuế địa phương trong việc áp dụng các quy định tại Luật Thuế giá trị gia tăng, Luật Quản lý thuế, Nghị định số 209/2013/NĐ-CP, Nghị định số 49/2022/NĐ-CP và Thông tư số 80/2021/TT-BTC.

1. Nguyên tắc kê khai thuế GTGT đối với dự án đầu tư

Theo hướng dẫn của Tổng cục Thuế, việc kê khai thuế GTGT đối với dự án đầu tư phải tuân thủ các nguyên tắc phân cấp và bù trừ nghiêm ngặt:

• Khai thuế riêng cho dự án đầu tư: Người nộp thuế có dự án đầu tư thuộc đối tượng được hoàn thuế GTGT theo quy định của pháp luật về thuế GTGT thì phải lập hồ sơ khai thuế GTGT riêng cho từng dự án đầu tư theo Mẫu số 02/GTGT.
• Trường hợp dự án cùng tỉnh, thành phố với trụ sở chính: Người nộp thuế thực hiện kê khai thuế GTGT của dự án đầu tư chung với hồ sơ khai thuế của trụ sở chính. Số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư được bù trừ với số thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện (Mẫu số 01/GTGT).
• Trường hợp dự án khác tỉnh, thành phố với trụ sở chính: Người nộp thuế phải nộp hồ sơ khai thuế GTGT Mẫu số 02/GTGT cho cơ quan thuế nơi có dự án đầu tư. Trường hợp dự án đầu tư do chi nhánh hoặc đơn vị phụ thuộc trực tiếp quản lý thì chi nhánh/đơn vị phụ thuộc thực hiện kê khai tại cơ quan thuế quản lý trực tiếp của mình.
• Bù trừ thuế GTGT đầu vào: Số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư (Mẫu số 02/GTGT) sau khi bù trừ với số thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện của trụ sở chính (Mẫu số 01/GTGT), nếu có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết từ 300 triệu đồng trở lên thì được xét hoàn thuế GTGT cho dự án đầu tư.

2. Điều kiện hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư

Công văn 1875/TCT-KK nhấn mạnh các điều kiện pháp lý cốt lõi để dự án đầu tư được áp dụng chính sách hoàn thuế GTGT đầu vào:

• Đối tượng áp dụng: Dự án đầu tư mới của cơ sở kinh doanh đang hoạt động thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, bao gồm cả dự án đầu tư cùng tỉnh hoặc khác tỉnh nơi đóng trụ sở chính, đang trong giai đoạn đầu tư và chưa đi vào hoạt động.
• Điều kiện về vốn điều lệ: Cơ sở kinh doanh phải thực hiện góp đủ vốn điều lệ đã đăng ký theo quy định của pháp luật về doanh nghiệp và các văn bản pháp luật có liên quan.
• Giấy phép và điều kiện kinh doanh: Đối với các dự án đầu tư ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện, dự án phải đáp ứng đầy đủ các điều kiện kinh doanh theo quy định của pháp luật chuyên ngành (như Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh, Giấy phép hoạt động...).
• Hồ sơ pháp lý của dự án: Dự án đầu tư phải có đầy đủ hồ sơ pháp lý theo quy định của pháp luật về đầu tư (Giấy chứng nhận đăng ký đầu tư, Quyết định chủ trương đầu tư hoặc các văn bản chấp thuận đầu tư tương đương).

3. Quy trình xử lý bù trừ và hoàn thuế GTGT

Tổng cục Thuế hướng dẫn chi tiết quy trình phối hợp giữa người nộp thuế và cơ quan thuế trong việc xử lý số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư:

• Bước 1: Kê khai và bù trừ trên tờ khai: Doanh nghiệp thực hiện kê khai số thuế GTGT đầu vào phát sinh của dự án đầu tư trên Tờ khai Mẫu số 02/GTGT. Số thuế này sẽ được kết chuyển để bù trừ với nghĩa vụ thuế GTGT trên Tờ khai Mẫu số 01/GTGT của trụ sở chính thông qua chỉ tiêu tương ứng.
• Bước 2: Xác định số thuế được hoàn: Sau khi bù trừ, nếu số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư lũy kế chưa được khấu trừ hết từ 300 triệu đồng trở lên, doanh nghiệp đủ điều kiện lập hồ sơ đề nghị hoàn thuế GTGT gửi đến cơ quan thuế quản lý trực tiếp dự án đầu tư.
• Bước 3: Tiếp nhận và giải quyết hồ sơ: Cơ quan thuế quản lý trực tiếp dự án đầu tư có trách nhiệm chủ trì, phối hợp với cơ quan thuế quản lý trụ sở chính để kiểm tra, đối chiếu số liệu bù trừ thuế giữa hai đơn vị trước khi ban hành quyết định hoàn thuế cho người nộp thuế.

4. Một số lưu ý quan trọng đối với doanh nghiệp

Để tránh rủi ro bị từ chối hoàn thuế hoặc bị xử phạt vi phạm hành chính về thuế, doanh nghiệp cần lưu ý các điểm sau:

• Không áp dụng hoàn thuế đối với một số trường hợp đặc biệt: Dự án đầu tư của cơ sở kinh doanh không góp đủ vốn điều lệ; dự án đầu tư khai thác tài nguyên, khoáng sản được cấp phép từ ngày 01/07/2016; hoặc dự án đầu tư sản xuất sản phẩm hàng hóa mà tổng trị giá tài nguyên, khoáng sản cộng với chi phí năng lượng chiếm từ 51% giá thành sản phẩm trở lên.
• Hóa đơn chứng từ hợp lệ: Toàn bộ hóa đơn mua vào của dự án đầu tư phải mang tên, mã số thuế của chủ đầu tư hoặc đơn vị được ủy quyền hợp pháp. Các hóa đơn có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt theo đúng quy định.
• Phân bổ thuế GTGT đầu vào: Trường hợp doanh nghiệp có cả hoạt động sản xuất kinh doanh chịu thuế và không chịu thuế GTGT, doanh nghiệp phải thực hiện phân bổ riêng số thuế GTGT đầu vào dùng cho dự án đầu tư để làm cơ sở hoàn thuế chính xác.