Giới thiệu về Công văn 2100/TCT-DNNCN năm 2023

Công văn 2100/TCT-DNNCN do Tổng cục Thuế ban hành năm 2023 hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế thu nhập cá nhân (TNCN) đối với khoản thu nhập từ học bổng sau tiến sĩ (Postdoctoral fellowship). Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp các cơ sở giáo dục, viện nghiên cứu và các cá nhân nhận học bổng xác định rõ nghĩa vụ thuế của mình đối với các khoản nhận được trong quá trình nghiên cứu khoa học sau tiến sĩ.

Quy định về việc miễn thuế thu nhập cá nhân đối với học bổng

Theo quy định của pháp luật thuế TNCN hiện hành, khoản thu nhập từ học bổng có thể được miễn thuế nếu đáp ứng các điều kiện cụ thể sau:

• Khoản học bổng nhận được từ ngân sách nhà nước theo quy định của pháp luật về ngân sách và giáo dục.
• Khoản học bổng nhận được từ các tổ chức trong nước và ngoài nước (bao gồm cả các tổ chức phi chính phủ, tổ chức quốc tế) theo chương trình hỗ trợ khuyến học, chương trình học bổng của tổ chức đó nhằm mục đích hỗ trợ học tập, nghiên cứu khoa học.
• Cá nhân nhận học bổng phải có đầy đủ hồ sơ, quyết định cấp học bổng và các chứng từ chứng minh về việc nhận học bổng đúng đối tượng và đúng mục đích hỗ trợ nghiên cứu, học tập theo quy định của đơn vị cấp học bổng.

Trường hợp thu nhập từ học bổng sau tiến sĩ phải nộp thuế TNCN

Tổng cục Thuế làm rõ các trường hợp khoản tiền mang danh nghĩa "học bổng" nhưng thực chất là tiền lương, tiền công thì không được miễn thuế:

• Nếu khoản kinh phí nhận được thực chất là tiền thù lao, tiền công chi trả cho việc thực hiện các đề tài nghiên cứu khoa học, các dịch vụ khoa học công nghệ theo hợp đồng lao động hoặc hợp đồng dịch vụ ký kết giữa cá nhân sau tiến sĩ và đơn vị chi trả.
• Khoản thu nhập này được xác định là thu nhập từ tiền lương, tiền công và phải chịu thuế TNCN theo biểu thuế lũy tiến từng phần hoặc khấu trừ theo tỷ lệ quy định (10% đối với lao động không ký hợp đồng lao động hoặc hợp đồng dưới 3 tháng).

Căn cứ pháp lý thực hiện

Việc xác định nghĩa vụ thuế đối với học bổng sau tiến sĩ dựa trên các văn bản quy phạm pháp luật sau:

• Luật Thuế thu nhập cá nhân hiện hành, quy định về các khoản thu nhập được miễn thuế và thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công.
• Nghị định số 65/2013/NĐ-CP của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân.
• Thông tư số 111/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện Luật Thuế thu nhập cá nhân, Nghị định số 65/2013/NĐ-CP, quy định rõ về hồ sơ, thủ tục chứng minh khoản học bổng được miễn thuế.

Trách nhiệm của tổ chức chi trả và cá nhân nhận thu nhập

Để đảm bảo tuân thủ đúng quy định pháp luật, các bên liên quan cần thực hiện các nghĩa vụ sau:

• Đối với tổ chức chi trả thu nhập: Có trách nhiệm khấu trừ thuế TNCN trước khi chi trả cho cá nhân nếu khoản thu nhập đó thuộc diện chịu thuế từ tiền lương, tiền công. Đồng thời, cung cấp chứng từ khấu trừ thuế và thực hiện quyết toán thuế theo quy định.
• Đối với cá nhân nhận thu nhập: Có trách nhiệm cung cấp đầy đủ hồ sơ, chứng từ chứng minh nguồn gốc khoản học bổng được miễn thuế cho cơ quan chi trả hoặc cơ quan thuế khi có yêu cầu. Trường hợp thuộc diện chịu thuế, cá nhân phải thực hiện khai quyết toán thuế TNCN trực tiếp với cơ quan thuế nếu có số thuế phải nộp thêm hoặc có yêu cầu hoàn thuế.