Tóm tắt Công văn 2148/TCT-TNCN năm 2017 về xác định số thuế tính trùng được trừ khi quyết toán thuế

Công văn 2148/TCT-TNCN do Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn các Cục Thuế tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương thống nhất thực hiện việc xác định số thuế thu nhập cá nhân (TNCN) bị tính trùng được trừ khi quyết toán thuế. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng, giúp tháo gỡ các vướng mắc phát sinh trong quá trình quyết toán thuế đối với cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công phát sinh tại nhiều nơi hoặc có yếu tố nước ngoài, đảm bảo nguyên tắc tránh đánh thuế hai lần.

Nguyên tắc xác định số thuế tính trùng được trừ khi quyết toán thuế

Theo hướng dẫn của Tổng cục Thuế, việc xác định và khấu trừ số thuế tính trùng khi quyết toán thuế TNCN phải tuân thủ các nguyên tắc cơ bản sau:

• Đối tượng áp dụng: Áp dụng đối với cá nhân cư trú tại Việt Nam có phát sinh thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công tại nước ngoài và đã nộp thuế thu nhập cá nhân tại nước ngoài đối với khoản thu nhập đó.
• Nguyên tắc khấu trừ thuế đã nộp ở nước ngoài: Số thuế TNCN mà cá nhân cư trú đã nộp ở nước ngoài được trừ vào số thuế TNCN phải nộp tại Việt Nam khi thực hiện quyết toán thuế. Tuy nhiên, số thuế được trừ này không được vượt quá số thuế phải nộp tính theo biểu thuế của Việt Nam phân bổ cho phần thu nhập phát sinh tại nước ngoài.
• Tỷ lệ phân bổ thuế được trừ: Tỷ lệ phân bổ được xác định bằng tỷ lệ giữa số thu nhập chịu thuế phát sinh tại nước ngoài và tổng thu nhập chịu thuế của cá nhân trong kỳ tính thuế.

Phương pháp tính toán số thuế tối đa được trừ

Để đảm bảo tính chính xác và tránh thất thu ngân sách nhà nước, việc tính toán số thuế tính trùng được trừ được thực hiện theo công thức cụ thể:

• Xác định số thuế tối đa được trừ: Số thuế tối đa được trừ bằng (=) Tổng số thuế TNCN phải nộp tại Việt Nam tính theo biểu thuế lũy tiến từng phần nhân (x) Tỷ lệ thu nhập chịu thuế phát sinh ở nước ngoài chia (/) Tổng thu nhập chịu thuế tại Việt Nam và nước ngoài.
• Xác định số thuế thực tế được trừ: Cơ quan thuế sẽ so sánh giữa số thuế thực tế đã nộp ở nước ngoài và số thuế tối đa được trừ tính theo công thức trên. Số thuế được trừ vào số thuế phải nộp tại Việt Nam sẽ là số nhỏ hơn giữa hai số này.

Yêu cầu về hồ sơ và chứng từ chứng minh

Để được giải quyết khấu trừ số thuế tính trùng hoặc số thuế đã nộp ở nước ngoài khi quyết toán thuế TNCN, người nộp thuế phải chuẩn bị đầy đủ hồ sơ chứng minh theo quy định:

• Chứng từ nộp thuế ở nước ngoài: Người nộp thuế phải cung cấp bản chụp chứng từ nộp thuế ở nước ngoài có xác nhận của cơ quan thuế nước ngoài hoặc bản chụp chứng từ khấu trừ thuế tại nguồn do tổ chức trả thu nhập ở nước ngoài cấp.
• Trách nhiệm của người nộp thuế: Người nộp thuế phải tự chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính chính xác, trung thực của các chứng từ, tài liệu cung cấp cho cơ quan thuế Việt Nam.
• Hồ sơ quyết toán thuế kèm theo: Các chứng từ chứng minh số thuế đã nộp ở nước ngoài phải được nộp kèm theo Tờ khai quyết toán thuế TNCN theo mẫu quy định hiện hành để cơ quan thuế làm căn cứ đối chiếu, xử lý.

Trách nhiệm triển khai của cơ quan thuế địa phương

Tổng cục Thuế yêu cầu các Cục Thuế địa phương nghiêm túc thực hiện các nội dung sau để đảm bảo quyền lợi cho người nộp thuế:

• Hướng dẫn và tuyên truyền: Tổ chức phổ biến, hướng dẫn chi tiết nội dung Công văn này đến toàn thể cán bộ thuế và người nộp thuế trên địa bàn quản lý để thực hiện đúng quy định.
• Kiểm tra, giám sát chặt chẽ: Thực hiện kiểm tra, đối chiếu kỹ lưỡng hồ sơ quyết toán thuế, chứng từ nộp thuế ở nước ngoài nhằm phát hiện và xử lý kịp thời các trường hợp kê khai không trung thực hoặc lạm dụng chính sách để trốn thuế.
• Báo cáo vướng mắc: Trong quá trình thực hiện, nếu phát sinh vướng mắc vượt quá thẩm quyền giải quyết, các Cục Thuế phải kịp thời tổng hợp và báo cáo về Tổng cục Thuế để được xem xét, hướng dẫn cụ thể.