Công văn 2256/TCT-KK do Tổng cục Thuế ban hành năm 2017 hướng dẫn về vấn đề hoàn thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với tài sản điều chuyển giữa các đơn vị trong nội bộ doanh nghiệp hoặc giữa các đơn vị thành viên. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp doanh nghiệp thực hiện đúng quy định về hóa đơn, chứng từ và thủ tục kê khai, hoàn thuế GTGT khi thực hiện điều chuyển tài sản cố định.

- Quy định về hóa đơn, chứng từ khi điều chuyển tài sản nội bộ

Căn cứ theo các quy định pháp luật về thuế GTGT hiện hành, việc điều chuyển tài sản giữa các đơn vị hạch toán phụ thuộc hoặc giữa doanh nghiệp với các đơn vị thành viên được quy định cụ thể như sau:

• Tài sản điều chuyển giữa các đơn vị hạch toán phụ thuộc trong cùng một doanh nghiệp hoặc giữa trụ sở chính với các chi nhánh hạch toán phụ thuộc để phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thì không phải lập hóa đơn, không phải kê khai, nộp thuế GTGT. Doanh nghiệp chỉ cần có Quyết định điều chuyển tài sản kèm theo bộ hồ sơ nguồn gốc tài sản.
• Trường hợp tài sản điều chuyển giữa các đơn vị thành viên hạch toán độc lập hoặc giữa công ty mẹ và công ty con thì phải lập hóa đơn GTGT, kê khai và nộp thuế GTGT theo quy định thông thường, trừ các trường hợp đặc biệt được miễn thuế theo quy định của Bộ Tài chính.

- Điều kiện khấu trừ và hoàn thuế GTGT đối với tài sản điều chuyển

Tổng cục Thuế hướng dẫn chi tiết về việc xử lý số thuế GTGT đầu vào liên quan đến tài sản điều chuyển nhằm đảm bảo quyền lợi hoàn thuế của doanh nghiệp:

• Số thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định hình thành từ quá trình đầu tư, mua sắm trước khi điều chuyển nếu chưa được khấu trừ hết sẽ được chuyển giao cho đơn vị nhận tài sản tiếp tục kê khai, khấu trừ hoặc hoàn thuế, với điều kiện việc điều chuyển tuân thủ đúng quy định pháp luật và có đầy đủ chứng từ chứng minh.
• Đơn vị nhận tài sản điều chuyển được phép kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào căn cứ trên chứng từ điều chuyển tài sản hoặc hóa đơn GTGT (đối với trường hợp phải xuất hóa đơn) và các chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt theo quy định.
• Trường hợp dự án đầu tư của cơ sở kinh doanh đã đi vào hoạt động hoặc có sự thay đổi về mô hình tổ chức (chia, tách, sáp nhập, hợp nhất), việc hoàn thuế GTGT đối với tài sản bàn giao, điều chuyển phải tuân thủ nghiêm ngặt các điều kiện về hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư quy định tại Luật Thuế giá trị gia tăng sửa đổi và các văn bản hướng dẫn thi hành.

- Trách nhiệm kiểm tra, giám sát của cơ quan thuế địa phương

Để đảm bảo việc hoàn thuế đúng đối tượng và tránh thất thu ngân sách nhà nước, Công văn 2256/TCT-KK nhấn mạnh vai trò của cơ quan thuế quản lý trực tiếp:

• Cục Thuế các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương có trách nhiệm kiểm tra, đối chiếu kỹ lưỡng hồ sơ điều chuyển tài sản, đảm bảo tính đồng nhất về số liệu giữa bên giao và bên nhận tài sản.
• Thực hiện thanh tra, kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế đối với các trường hợp hoàn thuế GTGT có giá trị lớn hoặc có dấu hiệu rủi ro cao liên quan đến tài sản điều chuyển nội bộ.
• Hướng dẫn kịp thời cho doanh nghiệp hoàn thiện các thủ tục, hồ sơ pháp lý cần thiết để được giải quyết quyền lợi hoàn thuế GTGT theo đúng quy định của pháp luật.