Tổng quan về Công văn 2261/TCT-CS năm 2018

Công văn 2261/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành ngày 12 tháng 06 năm 2018 là văn bản hướng dẫn quan trọng về chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với các dự án đầu tư. Văn bản này tập trung làm rõ các điều kiện, nguyên tắc áp dụng ưu đãi thuế đối với dự án đầu tư mới và dự án đầu tư mở rộng, đặc biệt là các dự án thực hiện tại địa bàn khu công nghiệp, khu chế xuất.

Căn cứ pháp lý áp dụng chính sách ưu đãi thuế TNDN

Tổng cục Thuế đưa ra các hướng dẫn dựa trên hệ thống văn bản quy phạm pháp luật về thuế TNDN hiện hành tại thời điểm ban hành, bao gồm:

• Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 32/2013/QH13.
• Nghị định số 218/2013/NĐ-CP của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp.
• Thông tư số 78/2014/TT-BTC và Thông tư số 96/2015/TT-BTC của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế TNDN.

Chính sách ưu đãi thuế TNDN đối với dự án đầu tư tại Khu công nghiệp

Công văn hướng dẫn cụ thể về việc áp dụng ưu đãi thuế TNDN đối với các doanh nghiệp có dự án đầu tư thực hiện trong khu công nghiệp (KCN) như sau:

• Điều kiện hưởng ưu đãi: Dự án đầu tư mới của doanh nghiệp thực hiện tại KCN (trừ KCN nằm trên địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội thuận lợi) được hưởng ưu đãi thuế TNDN theo quy định về địa bàn ưu đãi.
• Trường hợp loại trừ: Ưu đãi thuế không áp dụng đối với các KCN nằm trên địa bàn các quận nội thành của đô thị loại đặc biệt, đô thị loại I trực thuộc trung ương và các đô thị loại I trực thuộc tỉnh mới thành lập từ quận. Việc xác định địa bàn thuận lợi này được thực hiện theo đúng quy định của pháp luật về thuế TNDN và pháp luật về đầu tư.
• Mức ưu đãi cụ thể: Doanh nghiệp đáp ứng điều kiện về địa bàn KCN được áp dụng thuế suất ưu đãi và thời gian miễn, giảm thuế TNDN tương ứng với quy định áp dụng cho địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn.

Quy định về ưu đãi đối với dự án đầu tư mở rộng

Đối với các doanh nghiệp đang hoạt động có thực hiện dự án đầu tư mở rộng (tăng vốn, tăng công suất, đổi mới công nghệ), Công văn 2261/TCT-CS làm rõ các nguyên tắc sau:

• Tiêu chí xác định đầu tư mở rộng: Dự án phải đáp ứng một trong các tiêu chí về mức tăng nguyên giá tài sản cố định, tỷ lệ tăng công suất thiết kế hoặc việc áp dụng công nghệ sản xuất mới theo quy định tại Luật số 32/2013/QH13 và các văn bản hướng dẫn thi hành.
• Lựa chọn phương thức hưởng ưu đãi: Doanh nghiệp có dự án đầu tư mở rộng đáp ứng điều kiện được lựa chọn hưởng ưu đãi thuế TNDN theo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại (nếu dự án đang hoạt động đang được hưởng ưu đãi) hoặc được áp dụng thời gian miễn thuế, giảm thuế riêng đối với phần thu nhập tăng thêm từ đầu tư mở rộng.
• Quản lý hạch toán: Doanh nghiệp phải thực hiện hạch toán riêng phần thu nhập từ hoạt động đầu tư mở rộng. Trường hợp không hạch toán riêng được, thu nhập từ hoạt động đầu tư mở rộng được xác định theo tỷ lệ giữa nguyên giá tài sản cố định đầu tư mới đưa vào sử dụng cho sản xuất kinh doanh trên tổng nguyên giá tài sản cố định của doanh nghiệp.

Nguyên tắc áp dụng và lưu ý đối với cơ quan thuế địa phương

Tổng cục Thuế yêu cầu các Cục Thuế địa phương căn cứ vào tình hình thực tế của từng doanh nghiệp để hướng dẫn thực hiện:

• Doanh nghiệp phải tự xác định các điều kiện ưu đãi thuế, mức thuế suất ưu đãi, thời gian miễn thuế, giảm thuế và số lỗ được trừ vào thu nhập tính thuế để tự kê khai và tự quyết toán thuế với cơ quan thuế.
• Cơ quan thuế có trách nhiệm thanh tra, kiểm tra việc thực hiện chính sách ưu đãi thuế TNDN của doanh nghiệp để đảm bảo tính chính xác, đúng đối tượng và đúng quy định của pháp luật.