Công văn 2263/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hoạt động mua ký quỹ chứng khoán (giao dịch margin) tại các công ty chứng khoán. Đây là văn bản nghiệp vụ quan trọng giúp tháo gỡ các vướng mắc thực tế của doanh nghiệp và thống nhất cách áp dụng pháp luật thuế trên toàn quốc.

Phạm vi và đối tượng áp dụng

Văn bản áp dụng đối với các công ty chứng khoán có thực hiện nghiệp vụ cho khách hàng vay tiền để mua ký quỹ chứng khoán, các nhà đầu tư tham gia giao dịch ký quỹ, và các Cục Thuế tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương trong quá trình thanh tra, kiểm tra và quản lý thuế.

Bản chất pháp lý của hoạt động cho vay ký quỹ chứng khoán

• Hoạt động mua ký quỹ chứng khoán (margin) là giao dịch khách hàng mua chứng khoán có sử dụng tiền vay của công ty chứng khoán. Trong đó, danh mục chứng khoán được mua và các tài sản có giá khác trên tài khoản của khách hàng được dùng làm tài sản bảo đảm cho khoản vay.
• Khoản tiền công ty chứng khoán cho khách hàng vay để thực hiện giao dịch ký quỹ phát sinh doanh thu dưới dạng lãi cho vay ký quỹ.

Chính sách thuế giá trị gia tăng đối với lãi cho vay ký quỹ

• Theo quy định tại Luật Thuế giá trị gia tăng và các văn bản hướng dẫn thi hành, dịch vụ cấp tín dụng thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT. Các hình thức cấp tín dụng bao gồm hoạt động cho vay, chiết khấu, tái chiết khấu công cụ chuyển nhượng và các giấy tờ có giá khác, bảo lãnh ngân hàng, cam kết phát hành thư tín dụng và các hình thức cấp tín dụng khác theo quy định của pháp luật.
• Căn cứ vào các quy định pháp luật về chứng khoán và tổ chức tín dụng, hoạt động cho vay mua ký quỹ của công ty chứng khoán được xác định là một hình thức cấp tín dụng cho khách hàng.
• Do đó, khoản thu từ lãi cho vay ký quỹ chứng khoán của các công ty chứng khoán thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.

Quy định về lập hóa đơn và kê khai thuế

• Các công ty chứng khoán khi phát sinh doanh thu từ lãi cho vay ký quỹ phải thực hiện lập hóa đơn theo quy định. Trên hóa đơn, dòng thuế suất và tiền thuế GTGT không ghi (hoặc gạch chéo) thể hiện đây là dịch vụ không chịu thuế GTGT.
• Doanh thu từ hoạt động này được kê khai vào chỉ tiêu doanh thu hàng hóa, dịch vụ bán ra không chịu thuế GTGT trên tờ khai thuế GTGT định kỳ của doanh nghiệp.
• Công ty chứng khoán có trách nhiệm hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và không được khấu trừ tương ứng với phần doanh thu chịu thuế và không chịu thuế theo nguyên tắc phân bổ quy định tại Luật Thuế GTGT.

Hiệu lực và hướng dẫn tổ chức thực hiện

Công văn 2263/TCT-CS có hiệu lực hướng dẫn kể từ ngày ban hành. Tổng cục Thuế yêu cầu các Cục Thuế địa phương căn cứ vào tình hình thực tế của các công ty chứng khoán trên địa bàn để hướng dẫn doanh nghiệp thực hiện đúng quy định, đảm bảo tính đồng bộ và tránh thất thu ngân sách nhà nước, đồng thời tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động kinh doanh của thị trường chứng khoán.