Tóm tắt Công văn 2309/CT-TTHT năm 2016 về Thuế nhà thầu

Công văn 2309/CT-TTHT do Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh ban hành năm 2016 là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ thuế quan trọng liên quan đến chính sách Thuế nhà thầu nước ngoài (FCT). Văn bản này giải đáp các vướng mắc của doanh nghiệp trong việc xác định nghĩa vụ thuế đối với các tổ chức, cá nhân nước ngoài phát sinh thu nhập tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng ký kết.

1. Xác định đối tượng chịu thuế nhà thầu nước ngoài

Theo hướng dẫn, nghĩa vụ thuế nhà thầu được xác định dựa trên các tiêu chí cốt lõi sau:

• Áp dụng đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng, thỏa thuận, hoặc cam kết giữa nhà thầu nước ngoài với tổ chức, cá nhân Việt Nam.
• Các khoản thu nhập từ cung cấp dịch vụ, dịch vụ gắn liền với hàng hóa, bản quyền, dịch vụ kỹ thuật, quảng cáo trực tuyến và các dịch vụ khác phát sinh trên môi trường mạng đều thuộc diện chịu thuế nhà thầu.

2. Các trường hợp không thuộc diện chịu thuế nhà thầu

Công văn làm rõ một số trường hợp được miễn trừ hoặc không thuộc đối tượng áp dụng thuế nhà thầu nhằm đảm bảo tính công bằng và tránh đánh thuế trùng lặp:

• Hàng hóa được giao nhận tại cửa khẩu nước ngoài, trong đó người mua chịu mọi chi phí và rủi ro liên quan đến việc nhận hàng từ cửa khẩu nước ngoài về Việt Nam.
• Dịch vụ được thực hiện và tiêu dùng hoàn toàn ở ngoài lãnh thổ Việt Nam.
• Các dịch vụ cụ thể được thực hiện tại nước ngoài như: sửa chữa phương tiện vận tải, máy móc thiết bị; quảng cáo, tiếp thị (trừ quảng cáo trên internet); xúc tiến thương mại và đầu tư; môi giới bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ ra nước ngoài.

3. Phương pháp tính thuế và nghĩa vụ khấu trừ của bên Việt Nam

Doanh nghiệp Việt Nam khi ký kết hợp đồng với nhà thầu nước ngoài có trách nhiệm khấu trừ, khai trình và nộp thuế thay cho nhà thầu nước ngoài trước khi thanh toán tiền:

• Thuế giá trị gia tăng (GTGT): Xác định tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu đối với từng hoạt động kinh doanh, dịch vụ cụ thể theo quy định pháp luật.
• Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN): Áp dụng tỷ lệ % thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế tương ứng với ngành nghề kinh doanh (ví dụ: dịch vụ, tiền bản quyền, cung cấp hàng hóa).
• Trách nhiệm kê khai: Bên Việt Nam phải thực hiện đăng ký mã số thuế nhà thầu, khấu trừ tiền thuế và nộp hồ sơ khai thuế nhà thầu theo từng lần phát sinh thanh toán hoặc theo tháng nếu phát sinh thường xuyên.

4. Khuyến nghị áp dụng thực tế cho doanh nghiệp

Doanh nghiệp cần lưu ý rà soát kỹ các điều khoản trong hợp đồng thương mại quốc tế, đặc biệt là điều khoản về giá thanh toán (giá đã bao gồm thuế - Gross hay chưa bao gồm thuế - Net) để xác định chính xác nghĩa vụ thuế nhà thầu, tránh rủi ro bị truy thu và xử phạt vi phạm hành chính về thuế khi cơ quan thuế tiến hành thanh tra, kiểm tra.