Tổng quan về Công văn 2329/TCT-CS năm 2015

Công văn 2329/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành ngày 12 tháng 06 năm 2015 hướng dẫn về vấn đề hóa đơn, chứng từ đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu và hàng hóa tiêu dùng nội bộ. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp doanh nghiệp xác định rõ nghĩa vụ thuế và cách thức lập hóa đơn trong các hoạt động phi thương mại này.

1. Quy định về lập hóa đơn đối với hàng hóa, dịch vụ khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu

Theo hướng dẫn tại Công văn 2329/TCT-CS, việc lập hóa đơn đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo hoặc làm hàng mẫu được thực hiện như sau:

• Nghĩa vụ lập hóa đơn: Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ (theo quy định của pháp luật về thương mại), doanh nghiệp bắt buộc phải lập hóa đơn.
• Cách thức ghi trên hóa đơn: Trên hóa đơn phải ghi rõ tên hàng hóa, dịch vụ; ghi rõ là hàng khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu không thu tiền.
• Xác định giá tính thuế: Giá tính thuế đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu được xác định bằng không (0). Do đó, dòng thuế suất và tiền thuế GTGT trên hóa đơn không ghi, gạch chéo.

2. Quy định về lập hóa đơn đối với hàng hóa tiêu dùng nội bộ

Công văn 2329/TCT-CS làm rõ sự khác biệt giữa các trường hợp tiêu dùng nội bộ để doanh nghiệp áp dụng đúng quy định pháp luật:

• Trường hợp tiêu dùng nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất, kinh doanh: Hàng hóa luân chuyển nội bộ như xuất hàng hóa để chuyển kho nội bộ, xuất vật tư, bán thành phẩm để tiếp tục quá trình sản xuất trong cùng một cơ sở sản xuất, kinh doanh thì không phải lập hóa đơn và không phải tính, nộp thuế GTGT.
• Trường hợp tiêu dùng nội bộ không phục vụ sản xuất, kinh doanh: Đối với hàng hóa, dịch vụ xuất dùng nội bộ không phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh (ví dụ: xuất hàng hóa để biếu, tặng cho cán bộ công nhân viên, hoặc dùng cho các mục đích cá nhân khác ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp) thì doanh nghiệp phải lập hóa đơn GTGT (hoặc hóa đơn bán hàng), trên hóa đơn ghi đầy đủ các chỉ tiêu và tính thuế GTGT như hóa đơn xuất bán hàng hóa, dịch vụ cho khách hàng.

3. Ý nghĩa và lưu ý áp dụng đối với doanh nghiệp

Việc nắm vững các hướng dẫn tại Công văn 2329/TCT-CS giúp doanh nghiệp tránh được các sai sót phổ biến sau:

• Tránh việc không xuất hóa đơn đối với hàng khuyến mại, quảng cáo dẫn đến bị xử phạt vi phạm hành chính về hóa đơn.
• Phân biệt rõ ràng giữa tiêu dùng nội bộ phục vụ sản xuất kinh doanh và tiêu dùng nội bộ không phục vụ sản xuất kinh doanh để kê khai thuế GTGT chính xác, tránh bị truy thu thuế.
• Đảm bảo các chương trình khuyến mại, quảng cáo phải được đăng ký hoặc thông báo với cơ quan quản lý nhà nước có thẩm quyền (Sở Công Thương) theo đúng quy định của pháp luật thương mại để được áp dụng giá tính thuế bằng không (0).