Tóm tắt Công văn 23496/CT-TTHT năm 2017 về chính sách thuế giá trị gia tăng

Công văn 23496/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành nhằm hướng dẫn giải đáp thắc mắc của người nộp thuế về chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT), trọng tâm là việc xác định điều kiện hoàn thuế GTGT khi doanh nghiệp có sự thay đổi về thành viên góp vốn.

1. Căn cứ pháp lý áp dụng

Văn bản căn cứ vào các quy định pháp luật thuế GTGT hiện hành, cụ thể là:

• Khoản 5 Điều 1 Thông tư số 130/2016/TT-BTC ngày 12/08/2016 của Bộ Tài chính (hướng dẫn Nghị định số 100/2016/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế giá trị gia tăng, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt và Luật Quản lý thuế).
• Quy định về việc hoàn thuế GTGT đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ khi thực hiện các hoạt động tái cơ cấu, chuyển đổi sở hữu, giải thể hoặc chấm dứt hoạt động.

2. Quy định chung về hoàn thuế GTGT khi tổ chức lại doanh nghiệp

Theo quy định tại Thông tư số 130/2016/TT-BTC, cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ sẽ được hoàn thuế GTGT đối với số thuế nộp thừa hoặc số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết trong các trường hợp sau:

• Chuyển đổi sở hữu doanh nghiệp.
• Chuyển đổi doanh nghiệp (bao gồm các hình thức như chuyển đổi công ty cổ phần thành công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên hoặc từ hai thành viên trở lên; chuyển đổi doanh nghiệp tư nhân thành công ty trách nhiệm hữu hạn).
• Sáp nhập, hợp nhất, chia, tách doanh nghiệp.
• Giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động của cơ sở kinh doanh.

3. Hướng dẫn cụ thể đối với trường hợp chuyển nhượng vốn góp trong Công ty TNHH

Trên cơ sở đối chiếu quy định pháp luật với tình huống thực tế của người nộp thuế, Cục Thuế thành phố Hà Nội đưa ra hướng dẫn chi tiết:

• Tình huống thực tế: Một Công ty trách nhiệm hữu hạn (TNHH) được thành lập theo Luật Doanh nghiệp có phát sinh giao dịch một cá nhân chuyển nhượng toàn bộ 90% số vốn góp thành lập công ty cho một cá nhân khác. Sau khi hoàn tất thủ tục chuyển nhượng vốn, công ty thực hiện thay đổi thành viên góp vốn và tiếp tục hoạt động sản xuất kinh doanh bình thường theo loại hình Công ty TNHH.
• Ý kiến xử lý của Cục Thuế: Trường hợp thay đổi thành viên góp vốn do chuyển nhượng phần vốn góp nhưng doanh nghiệp vẫn tiếp tục hoạt động theo loại hình Công ty TNHH (không thuộc các trường hợp chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động) thì không thuộc trường hợp được hoàn thuế GTGT theo quy định tại Khoản 5 Điều 1 Thông tư số 130/2016/TT-BTC.
• Khuyến nghị dành cho doanh nghiệp: Trong quá trình thực hiện, nếu phát sinh thêm vướng mắc, doanh nghiệp cần chủ động liên hệ trực tiếp với cơ quan thuế quản lý thuế trực tiếp để được hướng dẫn và giải quyết cụ thể theo đúng thẩm quyền.