Giới thiệu chung về Công văn 2374/TCT-CS năm 2016

Công văn 2374/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn các cục thuế địa phương và doanh nghiệp thực hiện thống nhất việc lập hóa đơn, kê khai thuế đối với hoạt động xuất trả hàng hóa nhập khẩu ủy thác. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng, giúp làm rõ trách nhiệm thuế và quy trình luân chuyển hóa đơn giữa bên giao ủy thác và bên nhận ủy thác, đảm bảo tuân thủ đúng quy định của pháp luật về thuế giá trị gia tăng (GTGT) và quản lý hóa đơn.

Quy định về lập hóa đơn khi xuất trả hàng nhập khẩu ủy thác

Theo hướng dẫn tại Công văn 2374/TCT-CS, quy trình lập hóa đơn khi bàn giao, xuất trả hàng hóa nhập khẩu ủy thác được thực hiện cụ thể như sau:

• Nghĩa vụ lập hóa đơn của bên nhận ủy thác: Khi xuất trả hàng hóa nhập khẩu cho bên giao ủy thác, bên nhận ủy thác phải lập hóa đơn GTGT. Hóa đơn này là căn cứ pháp lý để chuyển giao quyền sở hữu, sử dụng hàng hóa và nghĩa vụ thuế từ bên nhận ủy thác sang bên giao ủy thác.
• Căn cứ lập hóa đơn: Việc lập hóa đơn GTGT xuất trả hàng phải dựa trên các chứng từ thực tế ở khâu nhập khẩu, bao gồm: Tờ khai hải quan hàng hóa nhập khẩu, biên lai nộp thuế GTGT hàng nhập khẩu (hoặc chứng từ nộp thuế vào ngân sách nhà nước) và hợp đồng ủy thác nhập khẩu đã ký kết giữa hai bên.
• Cách thức ghi các chỉ tiêu trên hóa đơn: Trên hóa đơn GTGT xuất trả hàng, bên nhận ủy thác phải ghi rõ giá trị thực tế của hàng hóa nhập khẩu (giá mua theo tờ khai hải quan cộng với các khoản thuế, phí phải nộp ở khâu nhập khẩu nếu có, chưa bao gồm thuế GTGT), thuế suất thuế GTGT và tiền thuế GTGT đầu vào đã nộp ở khâu nhập khẩu.

Phương pháp kê khai và khấu trừ thuế GTGT của các bên

Công văn hướng dẫn chi tiết phương pháp xử lý thuế GTGT đối với từng đối tượng tham gia giao dịch ủy thác nhập khẩu nhằm tránh việc trùng lặp hoặc bỏ sót nghĩa vụ thuế:

• Đối với bên nhận ủy thác: Khi lập hóa đơn GTGT xuất trả hàng cho bên giao ủy thác, số thuế GTGT ghi trên hóa đơn này tương ứng với số thuế GTGT đã nộp ở khâu nhập khẩu. Bên nhận ủy thác không kê khai số thuế GTGT này vào chỉ tiêu thuế GTGT đầu ra phải nộp trên tờ khai thuế GTGT, mà chỉ thực hiện kê khai trên bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra với tính chất là xuất trả hàng ủy thác. Đồng thời, bên nhận ủy thác phải lập hóa đơn GTGT riêng cho phần phí dịch vụ ủy thác nhập khẩu và thực hiện kê khai, nộp thuế GTGT đối với khoản doanh thu dịch vụ này theo quy định hiện hành.
• Đối với bên giao ủy thác: Bên giao ủy thác sử dụng hóa đơn GTGT xuất trả hàng do bên nhận ủy thác lập, kèm theo chứng từ nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu (bản sao hoặc bản chính tùy theo thỏa thuận và quy định kiểm tra) để làm căn cứ kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào của hàng hóa nhập khẩu.

Các lưu ý quan trọng để đảm bảo tính tuân thủ pháp luật thuế

Để hạn chế tối đa các rủi ro pháp lý và sai sót khi thực hiện thanh tra, kiểm tra thuế, các doanh nghiệp cần đặc biệt lưu ý các điểm sau:

• Sự thống nhất của thông tin trên chứng từ: Toàn bộ thông tin về tên hàng hóa, chủng loại, số lượng, đơn giá và tổng trị giá trên hóa đơn xuất trả hàng phải hoàn toàn trùng khớp với thông tin trên tờ khai hải quan nhập khẩu và các chứng từ nộp thuế liên quan.
• Tách biệt hóa đơn dịch vụ và hóa đơn hàng hóa: Khoản phí dịch vụ ủy thác là doanh thu cung cấp dịch vụ của bên nhận ủy thác, bắt buộc phải được lập hóa đơn riêng biệt với hóa đơn xuất trả hàng nhập khẩu. Doanh nghiệp không được gộp chung hai khoản này vào một hóa đơn nếu không tách rõ các chỉ tiêu thuế tương ứng.
• Hoàn thiện và lưu trữ hồ sơ: Cả bên giao ủy thác và bên nhận ủy thác có trách nhiệm lưu trữ đầy đủ bộ hồ sơ liên quan đến giao dịch, bao gồm: Hợp đồng ủy thác nhập khẩu, Tờ khai hải quan, Chứng từ nộp thuế khâu nhập khẩu, Hóa đơn xuất trả hàng và Hóa đơn phí dịch vụ ủy thác để chứng minh tính hợp pháp của giao dịch khi cơ quan thuế yêu cầu.