Giới thiệu về Công văn 24394/CT-TTHT năm 2017

Công văn 24394/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành năm 2017 là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng liên quan đến chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hoạt động chuyển nhượng dự án đầu tư. Văn bản này giải đáp trực tiếp các vướng mắc của người nộp thuế trong việc xác định nghĩa vụ thuế, cách lập hóa đơn và điều kiện khấu trừ thuế GTGT khi thực hiện giao dịch chuyển nhượng dự án.

Căn cứ pháp lý áp dụng

Nội dung hướng dẫn tại Công văn được xây dựng dựa trên các quy định pháp luật thuế GTGT hiện hành tại thời điểm ban hành, cụ thể bao gồm:

• Thông tư số 219/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP của Chính phủ.
• Khoản 4 Điều 5 Thông tư số 219/2013/TT-BTC quy định về các trường hợp tổ chức, cá nhân nhận chuyển nhượng dự án không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT.

Quy định về thuế GTGT đối với hoạt động chuyển nhượng dự án đầu tư

Công văn phân định rõ hai trường hợp phát sinh khi doanh nghiệp thực hiện chuyển nhượng dự án đầu tư để áp dụng chính sách thuế GTGT phù hợp:

• Trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT: Khi doanh nghiệp hoặc hợp tác xã thực hiện chuyển nhượng dự án đầu tư (để sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT) cho doanh nghiệp hoặc hợp tác xã khác. Trong trường hợp này, bên chuyển nhượng không phải kê khai, nộp thuế GTGT nhưng vẫn phải lập hóa đơn GTGT. Trên hóa đơn, dòng thuế suất và tiền thuế GTGT phải được gạch chéo hoặc để trống.
• Trường hợp phải kê khai, tính nộp thuế GTGT: Nếu doanh nghiệp chuyển nhượng dự án đầu tư cho cá nhân, hộ kinh doanh hoặc các tổ chức không phải là doanh nghiệp, hợp tác xã; hoặc chuyển nhượng dự án đầu tư sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thì phải kê khai, nộp thuế GTGT theo mức thuế suất quy định (thông thường là 10%).

Nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào liên quan

Về quyền lợi và nghĩa vụ khấu trừ thuế GTGT của các bên tham gia giao dịch chuyển nhượng, Công văn hướng dẫn như sau:

• Bên nhận chuyển nhượng dự án đầu tư được kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào của dự án nhận chuyển nhượng nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện về khấu trừ thuế GTGT theo quy định (có hóa đơn GTGT hợp pháp, có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với giao dịch từ 20 triệu đồng trở lên).
• Hóa đơn nhận chuyển nhượng dự án (đối với trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế) là chứng từ hợp lệ để bên nhận chuyển nhượng hạch toán tăng giá trị tài sản, dự án đầu tư và thực hiện các thủ tục pháp lý tiếp theo mà không cần chứng từ chứng minh đã nộp thuế GTGT ở khâu chuyển nhượng.

Ý nghĩa thực tiễn của văn bản

Công văn 24394/CT-TTHT mang lại sự rõ ràng, minh bạch cho các doanh nghiệp trong quá trình tái cấu trúc, mua bán và sáp nhập dự án đầu tư. Việc hướng dẫn chi tiết cách lập hóa đơn và xác định đối tượng không phải kê khai thuế giúp doanh nghiệp tránh được các sai sót về mặt thủ tục, tối ưu hóa dòng tiền và đảm bảo quyền lợi khấu trừ thuế GTGT đầu vào hợp pháp theo đúng quy định của pháp luật thuế Việt Nam.