Tổng quan về Công văn 2564/TCT-TNCN năm 2017

Công văn 2564/TCT-TNCN do Tổng cục Thuế ban hành năm 2017 nhằm giải quyết các vướng mắc phát sinh trong quá trình xác định thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân (TNCN) đối với các khoản phụ cấp, trợ cấp của người lao động. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng, giúp các tổ chức chi trả thu nhập (doanh nghiệp) và cơ quan thuế địa phương thống nhất phương pháp áp dụng quy định pháp luật thuế đối với các khoản thu nhập ngoài tiền lương, tiền công cơ bản.

Nguyên tắc xác định thu nhập chịu thuế TNCN đối với các khoản phụ cấp

Theo hướng dẫn của Tổng cục Thuế, việc xác định một khoản phụ cấp, trợ cấp có tính vào thu nhập chịu thuế TNCN của người lao động hay không phải tuân thủ các nguyên tắc cốt lõi sau:

• Nguyên tắc tính thuế chung: Tất cả các khoản phụ cấp, trợ cấp mà người lao động nhận được từ người sử dụng lao động, về mặt nguyên tắc, đều là các khoản thu nhập chịu thuế TNCN từ tiền lương, tiền công, trừ các khoản phụ cấp, trợ cấp được trừ (miễn thuế) theo quy định cụ thể của pháp luật.
• Tính pháp lý của khoản phụ cấp được miễn: Chỉ những khoản phụ cấp, trợ cấp được quy định rõ ràng tại các văn bản quy phạm pháp luật do cơ quan nhà nước có thẩm quyền ban hành (như Luật Đất đai, Luật Bảo hiểm xã hội, Bộ luật Lao động, các Nghị định, Thông tư hướng dẫn) mới được trừ ra khỏi thu nhập chịu thuế TNCN.
• Giới hạn mức miễn thuế: Trường hợp các văn bản hướng dẫn của cơ quan nhà nước có thẩm quyền có quy định về mức chi (hạn mức) đối với từng khoản phụ cấp, trợ cấp thì phần chi vượt mức quy định phải được cộng vào thu nhập chịu thuế TNCN của người lao động để tính thuế theo biểu thuế lũy tiến từng phần.

Các khoản phụ cấp, trợ cấp không tính vào thu nhập chịu thuế TNCN

Văn bản nhấn mạnh việc rà soát các khoản phụ cấp, trợ cấp được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNCN bao gồm:

• Trợ cấp, phụ cấp ưu đãi hàng tháng và trợ cấp một lần theo quy định của pháp luật về ưu đãi người có công với cách mạng.
• Phụ cấp quốc phòng, an ninh; các khoản trợ cấp đối với lực lượng vũ trang nhân dân.
• Phụ cấp độc hại, nguy hiểm đối với những ngành, nghề hoặc công việc ở nơi làm việc có yếu tố độc hại, nguy hiểm theo danh mục do Bộ Lao động - Thương binh và Xã hội ban hành.
• Phụ cấp thu hút, phụ cấp khu vực theo quy định của pháp luật đối với người lao động làm việc ở vùng sâu, vùng xa, vùng có điều kiện đặc biệt khó khăn.
• Trợ cấp khó khăn đột xuất, trợ cấp tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp, trợ cấp một lần khi sinh con hoặc nhận nuôi con nuôi theo quy định của pháp luật về bảo hiểm xã hội.
• Các khoản phụ cấp đặc thù ngành nghề khác được cơ quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt và hướng dẫn cụ thể bằng văn bản pháp lý.

Trách nhiệm thực hiện của tổ chức chi trả thu nhập

Để đảm bảo việc kê khai, khấu trừ thuế TNCN được thực hiện đúng quy định, Tổng cục Thuế yêu cầu các tổ chức chi trả thu nhập thực hiện các nội dung sau:

• Rà soát quy chế tài chính: Doanh nghiệp cần chủ động đối chiếu các khoản phụ cấp, trợ cấp đang chi trả thực tế cho người lao động với các văn bản pháp luật chuyên ngành tương ứng để xác định chính xác tính chất của từng khoản chi.
• Lập và lưu trữ hồ sơ chứng minh: Đối với các khoản phụ cấp không tính vào thu nhập chịu thuế, doanh nghiệp phải chuẩn bị đầy đủ hồ sơ, chứng từ hợp pháp (như hợp đồng lao động, quy chế tài chính của công ty, quyết định cử đi công tác, danh sách nhận tiền) để làm căn cứ giải trình khi cơ quan thuế thực hiện thanh tra, kiểm tra.
• Khấu trừ thuế đúng thời điểm: Thực hiện khấu trừ thuế TNCN ngay khi chi trả thu nhập cho người lao động đối với các khoản phụ cấp chịu thuế theo đúng quy định hiện hành.