Công văn 2668/TCT-KK do Tổng cục Thuế ban hành là văn bản hướng dẫn quan trọng về việc kê khai và nộp thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hoạt động kinh doanh vãng lai ngoại tỉnh. Văn bản này giải quyết các vướng mắc của doanh nghiệp và cơ quan thuế địa phương trong việc xác định nghĩa vụ thuế khi phát sinh các hoạt động xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai hoặc chuyển nhượng bất động sản ngoại tỉnh.

1. Xác định hoạt động kinh doanh vãng lai ngoại tỉnh

Theo hướng dẫn của Tổng cục Thuế, hoạt động kinh doanh vãng lai ngoại tỉnh được xác định dựa trên các tiêu chí cụ thể sau:

• Hoạt động xây dựng, lắp đặt: Áp dụng đối với các công trình, hạng mục công trình được thực hiện tại địa phương khác nơi người nộp thuế đóng trụ sở chính. Doanh nghiệp có nghĩa vụ kê khai, nộp thuế GTGT vãng lai tại địa phương nơi có công trình xây dựng, lắp đặt.
• Hoạt động chuyển nhượng bất động sản ngoại tỉnh: Doanh nghiệp ngoại tỉnh có hoạt động chuyển nhượng bất động sản tại địa phương khác nơi đóng trụ sở chính phải thực hiện kê khai và nộp thuế GTGT vãng lai theo tỷ lệ quy định tại nơi có bất động sản chuyển nhượng.
• Hoạt động bán hàng vãng lai ngoại tỉnh: Áp dụng khi doanh nghiệp có hoạt động bán hàng hóa tại địa phương khác nhưng không thành lập chi nhánh, văn phòng đại diện hay cơ sở sản xuất trực thuộc tại địa phương đó.

2. Ngưỡng doanh thu và tỷ lệ trích nộp thuế GTGT vãng lai

Công văn làm rõ các quy định về ngưỡng giá trị công trình, doanh thu và tỷ lệ phần trăm trích nộp thuế GTGT vãng lai ngoại tỉnh:

• Ngưỡng doanh thu áp dụng: Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai ngoại tỉnh, nghĩa vụ kê khai và nộp thuế vãng lai chỉ phát sinh khi giá trị của hợp đồng xây dựng, lắp đặt hoặc doanh thu bán hàng ngoại tỉnh (chưa bao gồm thuế GTGT) đạt từ 1 tỷ đồng trở lên.
• Tỷ lệ trích nộp thuế GTGT: Tỷ lệ tạm nộp thuế GTGT vãng lai được xác định là 1% hoặc 2% trên doanh thu chưa có thuế GTGT, tùy thuộc vào mức thuế suất của hàng hóa, dịch vụ đó. Cụ thể, áp dụng tỷ lệ 1% đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế suất thuế GTGT 5% và áp dụng tỷ lệ 2% đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế suất thuế GTGT 10%.

3. Thủ tục kê khai, nộp thuế và khấu trừ thuế GTGT vãng lai

Quy trình kê khai và khấu trừ thuế GTGT vãng lai được thực hiện chặt chẽ nhằm tránh trùng lặp nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp:

• Kê khai tại nơi có hoạt động vãng lai: Người nộp thuế sử dụng Mẫu số 05/GTGT để kê khai thuế GTGT vãng lai ngoại tỉnh tại Chi cục Thuế quản lý địa bàn nơi phát sinh hoạt động xây dựng, lắp đặt hoặc chuyển nhượng bất động sản.
• Khấu trừ thuế tại trụ sở chính: Số thuế GTGT vãng lai đã nộp tại địa phương khác (có chứng từ nộp tiền vào ngân sách nhà nước) sẽ được khấu trừ vào số thuế GTGT phải nộp tại trụ sở chính. Doanh nghiệp thực hiện kê khai số thuế đã nộp này vào Chỉ tiêu số 39 trên Tờ khai thuế GTGT Mẫu số 01/GTGT tại trụ sở chính.
• Xử lý khi số thuế vãng lai lớn hơn số thuế phải nộp: Trường hợp số thuế GTGT vãng lai đã nộp lớn hơn số thuế GTGT phải nộp tại trụ sở chính, phần chênh lệch sẽ được chuyển sang kỳ sau để tiếp tục khấu trừ hoặc được hoàn thuế theo quy định của pháp luật về thuế GTGT.

4. Các trường hợp không phải nộp thuế GTGT vãng lai ngoại tỉnh

Công văn cũng chỉ rõ một số trường hợp đặc thù không thuộc đối tượng phải kê khai và nộp thuế GTGT vãng lai ngoại tỉnh:

• Doanh thu dưới ngưỡng quy định: Các công trình xây dựng, lắp đặt hoặc hoạt động bán hàng ngoại tỉnh có giá trị dưới 1 tỷ đồng (chưa bao gồm thuế GTGT) thì không phải kê khai, nộp thuế vãng lai ngoại tỉnh mà thực hiện kê khai tập trung tại trụ sở chính.
• Có cơ sở sản xuất trực thuộc: Trường hợp doanh nghiệp có cơ sở sản xuất trực thuộc (nhà máy, xưởng sản xuất) tại địa phương khác và cơ sở này trực tiếp hạch toán, kê khai thuế thì không áp dụng cơ chế thuế vãng lai.
• Hoạt động dịch vụ không gắn liền với xây dựng, lắp đặt: Các hoạt động cung cấp dịch vụ đơn thuần tại địa phương khác (không kèm theo hoạt động xây dựng, lắp đặt hoặc chuyển nhượng bất động sản) không thuộc đối tượng nộp thuế GTGT vãng lai.