Tổng quan về Công văn 2682/TXNK-CST năm 2017

Công văn 2682/TXNK-CST do Cục Thuế xuất nhập khẩu ban hành là văn bản hướng dẫn quan trọng về chính sách thuế đối với hàng hóa của doanh nghiệp chế xuất (DNCX) thuê doanh nghiệp nội địa gia công. Văn bản này giải quyết các vướng mắc thực tế của doanh nghiệp và cơ quan hải quan địa phương trong việc áp dụng Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu số 107/2016/QH13 và Nghị định số 134/2016/NĐ-CP đối với loại hình hoạt động này.

Chính sách thuế nhập khẩu đối với nguyên liệu, vật tư do DNCX cung cấp

Đối với nguyên liệu, vật tư do DNCX cung cấp cho doanh nghiệp nội địa để thực hiện hợp đồng gia công, chính sách thuế được quy định cụ thể như sau:

• Miễn thuế nhập khẩu: Thiết bị, máy móc, nguyên liệu, vật tư, linh kiện do DNCX đưa vào thị trường nội địa để thuê doanh nghiệp nội địa gia công thuộc đối tượng miễn thuế nhập khẩu khi doanh nghiệp nội địa nhập khẩu để thực hiện hợp đồng gia công.
• Điều kiện áp dụng: Doanh nghiệp nội địa nhận gia công phải đáp ứng các điều kiện về cơ sở sản xuất, có quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hợp pháp đối với nhà xưởng, máy móc thiết bị tại cơ sở sản xuất phù hợp với nguyên liệu, vật tư nhập khẩu để gia công và phải thực hiện thông báo cơ sở gia công, báo cáo quyết toán tình hình sử dụng nguyên liệu, vật tư với cơ quan hải quan theo quy định của pháp luật hải quan.

Chính sách thuế đối với sản phẩm sau gia công khi xuất trả lại DNCX

Khi doanh nghiệp nội địa hoàn thành việc gia công và xuất trả sản phẩm cho DNCX, nghĩa vụ thuế được xác định như sau:

• Thuế xuất khẩu: Sản phẩm gia công do doanh nghiệp nội địa xuất trả cho DNCX được miễn thuế xuất khẩu đối với phần trị giá của nguyên liệu, vật tư do DNCX cung cấp cấu thành trong sản phẩm gia công.
• Thuế nhập khẩu đối với phần nguyên liệu tự cung ứng: Trường hợp doanh nghiệp nội địa có sử dụng nguyên liệu, vật tư tự cung ứng (có nguồn gốc nội địa hoặc nhập khẩu) để cấu thành nên sản phẩm gia công, khi xuất trả sản phẩm cho DNCX, phần trị giá nguyên liệu tự cung ứng này phải chịu thuế xuất khẩu theo mức thuế suất của nguyên liệu đó (nếu có).

Chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hoạt động gia công cho DNCX

Thuế giá trị gia tăng đối với dịch vụ gia công và hàng hóa luân chuyển giữa doanh nghiệp nội địa và DNCX được áp dụng theo các nguyên tắc:

• Thuế suất 0% đối với dịch vụ gia công: Dịch vụ gia công hàng hóa cho DNCX được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện về hợp đồng gia công ký kết trực tiếp, thanh toán qua ngân hàng và có tờ khai hải quan đối với sản phẩm gia công xuất trả theo quy định của pháp luật về thuế GTGT.
• Không chịu thuế GTGT khâu nhập khẩu: Nguyên liệu, vật tư do DNCX chuyển giao cho doanh nghiệp nội địa để gia công thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT ở khâu nhập khẩu của doanh nghiệp nội địa.

Thủ tục hải quan và công tác quản lý, giám sát

Để đảm bảo việc áp dụng chính sách thuế đúng đối tượng và tránh thất thu ngân sách nhà nước, Công văn hướng dẫn các yêu cầu quản lý chặt chẽ:

• Thủ tục hải quan bắt buộc: Hoạt động giao nhận nguyên liệu, vật tư và sản phẩm gia công giữa DNCX và doanh nghiệp nội địa phải thực hiện thủ tục hải quan theo loại hình gia công tương ứng quy định tại các thông tư hướng dẫn của Bộ Tài chính.
• Trách nhiệm báo cáo quyết toán: Doanh nghiệp nội địa nhận gia công có trách nhiệm lập báo cáo quyết toán tình hình sử dụng nguyên liệu, vật tư, máy móc, thiết bị nhập khẩu theo nguyên tắc trị giá nhập - xuất - tồn kho cho cơ quan hải quan quản lý trực tiếp để thực hiện kiểm tra, đối chiếu.