Tổng quan về Công văn 2718/TCT-KK năm 2024

Công văn 2718/TCT-KK được Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn chi tiết về việc khai bổ sung hồ sơ khai thuế đối với các hóa đơn đầu vào bị bỏ sót. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp người nộp thuế và các cơ quan thuế địa phương thống nhất phương án xử lý, bảo đảm quyền lợi khấu trừ thuế giá trị gia tăng (GTGT) hợp pháp của doanh nghiệp theo đúng quy định pháp luật.

Căn cứ pháp lý áp dụng

Việc thực hiện khai bổ sung hồ sơ khai thuế đối với hóa đơn đầu vào bị bỏ sót được căn cứ vào các quy định pháp luật hiện hành sau:

• Khoản 1 Điều 47 Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14 quy định về quyền khai bổ sung hồ sơ khai thuế của người nộp thuế khi phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp cho cơ quan thuế có sai, sót.
• Khoản 4 Điều 7 Nghị định số 126/2020/NĐ-CP của Chính phủ quy định chi tiết về nguyên tắc, thủ tục và thời hạn nộp hồ sơ khai bổ sung thuế.
• Thông tư số 80/2021/TT-BTC của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế.

Hướng dẫn chi tiết về phương án kê khai hóa đơn đầu vào bị bỏ sót

Theo nội dung hướng dẫn tại Công văn 2718/TCT-KK, khi người nộp thuế phát hiện hóa đơn đầu vào của các kỳ trước bị bỏ sót chưa kê khai, người nộp thuế được lựa chọn một trong hai phương án xử lý sau:

• Phương án 1: Kê khai bổ sung vào kỳ tính thuế phát sinh hóa đơn bị bỏ sót
  Người nộp thuế thực hiện lập hồ sơ khai bổ sung cho kỳ tính thuế phát sinh hóa đơn đầu vào bị bỏ sót đó. Việc khai bổ sung này được thực hiện vào bất kỳ ngày làm việc nào, không phụ thuộc vào thời hạn nộp hồ sơ khai thuế của kỳ tính thuế có sai sót, nhưng phải trước khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền công bố quyết định thanh tra, kiểm tra thuế tại trụ sở của người nộp thuế.
• Phương án 2: Kê khai vào kỳ tính thuế phát hiện sai sót (Kê khai trực tiếp vào tờ khai hiện tại)
  Người nộp thuế được kê khai, khấu trừ bổ sung hóa đơn đầu vào bị bỏ sót vào kỳ tính thuế phát hiện hóa đơn bỏ sót (tờ khai thuế GTGT của kỳ hiện tại). Tuy nhiên, việc kê khai này phải đáp ứng đầy đủ các điều kiện về khấu trừ thuế GTGT đầu vào và phải được thực hiện trước khi cơ quan thuế công bố quyết định thanh tra, kiểm tra thuế tại trụ sở người nộp thuế đối với kỳ tính thuế có hóa đơn bỏ sót đó.

Điều kiện để được khấu trừ thuế GTGT đối với hóa đơn đầu vào bị bỏ sót

Để đảm bảo việc kê khai bổ sung hóa đơn đầu vào bị bỏ sót là hợp pháp và được cơ quan thuế chấp nhận, người nộp thuế phải đáp ứng đầy đủ các điều kiện sau:

• Hóa đơn đầu vào bị bỏ sót phải là hóa đơn hợp pháp, hợp lệ, phản ánh đúng giao dịch mua bán hàng hóa, dịch vụ thực tế phát sinh phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT.
• Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với các hóa đơn mua vào có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) theo đúng quy định của pháp luật.
• Việc kê khai bổ sung hoặc kê khai vào kỳ hiện tại phải được thực hiện trước khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền công bố quyết định thanh tra, kiểm tra thuế tại trụ sở của người nộp thuế liên quan đến kỳ tính thuế đó.

Xử lý số thuế chênh lệch sau khi khai bổ sung

Sau khi thực hiện khai bổ sung hồ sơ khai thuế đối với hóa đơn đầu vào bị bỏ sót, việc xử lý số thuế chênh lệch được thực hiện như sau:

• Trường hợp khai bổ sung làm tăng số thuế GTGT chưa khấu trừ hết chuyển kỳ sau: Người nộp thuế không được tự ý điều chỉnh tăng số thuế được khấu trừ của kỳ tính thuế hiện tại mà phải kê khai vào chỉ tiêu điều chỉnh tăng số thuế GTGT được khấu trừ của các kỳ trước trên tờ khai thuế GTGT của kỳ tính thuế hiện tại (Chỉ tiêu [38] trên tờ khai mẫu số 01/GTGT).
• Trường hợp khai bổ sung dẫn đến giảm số thuế GTGT phải nộp hoặc tăng số thuế GTGT đã nộp thừa: Số thuế nộp thừa này sẽ được xử lý bù trừ với số thuế phát sinh của các kỳ tiếp theo hoặc thực hiện thủ tục hoàn thuế nộp thừa theo quy định của Luật Quản lý thuế.