Tóm tắt Công văn 2841/TCT-HTQT năm 2015 áp dụng Hiệp định thuế đối với công ty Diesel Sông Công Thái Nguyên

Công văn 2841/TCT-HTQT do Tổng cục Thuế ban hành hướng dẫn về việc áp dụng Hiệp định tránh đánh thuế hai lần đối với thu nhập của người lao động Nhật Bản làm việc tại Công ty Diesel Sông Công (DISOCO) thông qua các hợp đồng dịch vụ ký kết với các công ty Nhật Bản. Dưới đây là nội dung chi tiết về các căn cứ pháp lý và kết luận xử lý thuế của Tổng cục Thuế:

1. Quy định về phạm vi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân (TNCN)

Theo quy định tại Điều 1 Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế TNCN, phạm vi xác định thu nhập chịu thuế được phân định rõ ràng theo tình trạng cư trú của người nộp thuế:

• Đối với cá nhân cư trú: Thu nhập chịu thuế là thu nhập phát sinh trong và ngoài lãnh thổ Việt Nam, không phân biệt nơi trả và nhận thu nhập.
• Đối với cá nhân không cư trú: Thu nhập chịu thuế là thu nhập phát sinh tại Việt Nam, không phân biệt nơi trả và nhận thu nhập.

2. Quy định về nghĩa vụ thuế đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công theo Hiệp định

Điều 15 của Hiệp định quy định về nguyên tắc đánh thuế đối với thu nhập từ lao động làm công như sau:

• Nguyên tắc chung: Các khoản tiền lương, tiền công và các khoản tiền thù lao tương tự do một đối tượng cư trú của một Nước ký kết thu được từ lao động làm công sẽ chỉ bị đánh thuế tại Nước đó, trừ khi công việc được thực hiện tại Nước ký kết kia. Nếu công việc được thực hiện tại Nước ký kết kia, số tiền công đó có thể bị đánh thuế tại Nước kia.
• Điều kiện để miễn thuế tại Nước sở tại: Tiền công do một đối tượng cư trú của một Nước ký kết thu được từ lao động làm công tại Nước ký kết kia sẽ chỉ bị đánh thuế tại Nước thứ nhất (nước cư trú) nếu đáp ứng đồng thời cả 3 điều kiện sau:
  • Điều kiện (a): Người nhận tiền công có mặt ở Nước kia trong một khoảng thời gian hoặc nhiều khoảng thời gian gộp lại không quá 183 ngày trong năm dương lịch liên quan; và
  • Điều kiện (b): Chủ lao động hay đối tượng đại diện chủ lao động trả tiền công lao động không phải là đối tượng cư trú tại Nước kia; và
  • Điều kiện (c): Số tiền công không phải là phát sinh tại một cơ sở thường trú hoặc cơ sở cố định mà người chủ lao động có tại Nước kia.

3. Quy định về Cơ sở thường trú theo Hiệp định

Điều 5 của Hiệp định quy định cụ thể về việc xác định cơ sở thường trú của một xí nghiệp nước ngoài:

• Cơ sở thường trú được hiểu là một cơ sở kinh doanh cố định mà qua đó xí nghiệp thực hiện toàn bộ hay một phần hoạt động kinh doanh của mình.
• Một xí nghiệp của một Nước ký kết sẽ được coi là có cơ sở thường trú tại Nước ký kết kia nếu xí nghiệp đó thực hiện cung cấp các dịch vụ (bao gồm cả dịch vụ tư vấn) thông qua người làm công hay những đối tượng khác, với điều kiện các hoạt động đó kéo dài (trong cùng một dự án hoặc hai hay nhiều dự án có liên quan) trong một khoảng thời gian hoặc nhiều khoảng thời gian hơn 6 tháng trong giai đoạn 12 tháng liên tục.

4. Kết luận áp dụng chính sách thuế đối với trường hợp của DISOCO

Căn cứ vào các quy định nêu trên, Tổng cục Thuế đưa ra kết luận xử lý cụ thể đối với trường hợp của Công ty Diesel Sông Công Thái Nguyên (DISOCO) như sau:

• Xác định cơ sở thường trú: Các công ty Nhật Bản (GC và Nakagawa) thực hiện việc cung cấp dịch vụ kỹ thuật định kỳ, thường xuyên cho DISOCO theo các hợp đồng dài hạn (Hợp đồng chuyển giao công nghệ giữa GC và DISOCO kéo dài trong 5 năm; Hợp đồng cung cấp dịch vụ giữa GC và DISOCO kéo dài 3 năm; Hợp đồng cung cấp dịch vụ giữa Nakagawa và DISOCO kéo dài 3 năm). Do thời gian thực hiện các hoạt động này vượt quá thời hạn quy định, các công ty Nhật Bản nêu trên đã hình thành cơ sở thường trú tại Việt Nam.
• Nghĩa vụ thuế TNCN của người lao động Nhật Bản: Vì các công ty Nhật Bản đã hình thành cơ sở thường trú tại Việt Nam, điều kiện (c) tại Khoản 2 Điều 15 của Hiệp định đã không được thỏa mãn (do số tiền công phát sinh liên quan đến cơ sở thường trú tại Việt Nam).
• Kết luận cuối cùng: Thu nhập của người lao động Nhật Bản phát sinh từ việc thực hiện Hợp đồng chuyển giao công nghệ và Hợp đồng cung cấp dịch vụ hỗ trợ kỹ thuật giữa các công ty Nhật Bản (GC và Nakagawa) với DISOCO sẽ phải chịu thuế thu nhập cá nhân tại Việt Nam theo đúng quy định của pháp luật thuế nội luật Việt Nam.