Tổng quan về Công văn 4524/TCT-HTQT năm 2015

Công văn 4524/TCT-HTQT do Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn việc áp dụng Hiệp định tránh đánh thuế hai lần (Hiệp định thuế) giữa Việt Nam và Hàn Quốc đối với các khoản thanh toán liên quan đến dịch vụ kỹ thuật và hỗ trợ quản lý của Công ty TNHH CJ Vina Agri. Văn bản này đưa ra các tiêu chí pháp lý quan trọng để phân định nghĩa vụ thuế nhà thầu nước ngoài, giúp doanh nghiệp thực hiện đúng quy định pháp luật hiện hành.

Xác định lợi nhuận doanh nghiệp và cơ sở thường trú (Điều 7 Hiệp định)

Tổng cục Thuế hướng dẫn chi tiết về việc áp dụng Điều 7 (Lợi nhuận doanh nghiệp) của Hiệp định thuế giữa Việt Nam và Hàn Quốc đối với thu nhập từ dịch vụ kỹ thuật do phía đối tác Hàn Quốc cung cấp:

• Trường hợp được miễn thuế tại Việt Nam: Thu nhập từ dịch vụ kỹ thuật của công ty Hàn Quốc cung cấp cho Công ty TNHH CJ Vina Agri sẽ được coi là lợi nhuận doanh nghiệp. Nếu công ty Hàn Quốc thực hiện các hoạt động dịch vụ này hoàn toàn tại Hàn Quốc hoặc tại Việt Nam nhưng không hình thành một "cơ sở thường trú" theo quy định tại Điều 5 của Hiệp định, thì khoản thu nhập này sẽ được miễn thuế thu nhập doanh nghiệp tại Việt Nam.
• Trường hợp phải nộp thuế tại Việt Nam: Nếu hoạt động cung cấp dịch vụ của phía Hàn Quốc kéo dài và đáp ứng các điều kiện cấu thành cơ sở thường trú tại Việt Nam (ví dụ: thông qua một địa điểm quản lý, văn phòng, hoặc thời gian cung cấp dịch vụ vượt quá thời hạn quy định trong Hiệp định), phần thu nhập phân bổ cho cơ sở thường trú đó sẽ phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp tại Việt Nam theo quy định pháp luật thuế nội địa.

Phân biệt giữa phí dịch vụ kỹ thuật và tiền bản quyền (Điều 12 Hiệp định)

Một khía cạnh pháp lý cốt lõi được Tổng cục Thuế nhấn mạnh là việc xác định đúng bản chất của khoản thanh toán để tránh việc áp dụng sai điều khoản Hiệp định:

• Trường hợp là tiền bản quyền: Nếu các khoản thanh toán từ Công ty TNHH CJ Vina Agri cho đối tác Hàn Quốc thực chất là để đổi lấy quyền sử dụng hoặc quyền chuyển giao các tài sản vô hình như: bằng sáng chế, nhãn hiệu, thiết kế, công thức, quy trình bí mật, hoặc các thông tin liên quan đến kinh nghiệm công nghiệp, thương mại, khoa học (know-how), thì khoản thanh toán này sẽ bị phân loại là "Tiền bản quyền" theo Điều 12 của Hiệp định. Khi đó, Việt Nam có quyền đánh thuế nhà thầu đối với khoản thu nhập này với thuế suất giới hạn theo quy định của Hiệp định.
• Trường hợp là dịch vụ thông thường: Nếu hợp đồng chỉ đơn thuần là cung cấp các dịch vụ hỗ trợ kỹ thuật, vận hành máy móc thông thường mà không kèm theo việc chuyển giao quyền sở hữu trí tuệ hay bí quyết công nghệ, khoản thanh toán đó sẽ được xử lý theo nguyên tắc lợi nhuận doanh nghiệp tại Điều 7.

Thủ tục hành chính và nghĩa vụ của người nộp thuế

Để được áp dụng các ưu đãi miễn, giảm thuế theo Hiệp định thuế Việt Nam - Hàn Quốc, Công ty TNHH CJ Vina Agri và nhà thầu nước ngoài phải tuân thủ nghiêm ngặt các quy trình thủ tục hành chính:

• Nộp hồ sơ thông báo miễn, giảm thuế: Doanh nghiệp có nghĩa vụ gửi hồ sơ thông báo thuộc diện miễn, giảm thuế theo Hiệp định đến cơ quan thuế quản lý trực tiếp trước thời hạn quy định. Hồ sơ bắt buộc phải bao gồm Giấy chứng nhận cư trú của phía đối tác Hàn Quốc (được hợp pháp hóa lãnh sự), bản sao hợp đồng dịch vụ và các tài liệu giải trình chi tiết về bản chất công việc thực tế.
• Nguyên tắc tự khai, tự chịu trách nhiệm và hậu kiểm: Cơ quan thuế thực hiện việc tiếp nhận hồ sơ theo nguyên tắc tự khai của người nộp thuế. Việc xác định chính xác doanh nghiệp có đủ điều kiện miễn thuế hay không sẽ được cơ quan thuế thực hiện thông qua công tác thanh tra, kiểm tra sau đó (hậu kiểm). Nếu phát hiện việc kê khai không đúng bản chất giao dịch, doanh nghiệp sẽ bị truy thu thuế và xử phạt theo quy định của Luật Quản lý thuế.