Công văn 2947/BTC-TCT năm 2018 do Bộ Tài chính ban hành là văn bản hướng dẫn quan trọng giải quyết các vướng mắc cụ thể về chính sách thuế thu nhập cá nhân (TNCN) đối với người nước ngoài làm việc tại Việt Nam, trực tiếp là trường hợp của Ông Philippe Jean Broianigo. Văn bản này làm rõ các nguyên tắc xác định nghĩa vụ thuế, tình trạng cư trú và việc áp dụng các quy định pháp luật thuế hiện hành.
Xác định tình trạng cư trú thuế của cá nhân nước ngoài
Tình trạng cư trú là yếu tố quyết định phạm vi chịu thuế TNCN tại Việt Nam. Theo hướng dẫn, việc xác định Ông Philippe Jean Broianigo là cá nhân cư trú hay không cư trú căn cứ vào các tiêu chí sau:
- Tiêu chí thời gian cư trú: Cá nhân có mặt tại Việt Nam từ 183 ngày trở lên trong một năm dương lịch hoặc trong 12 tháng liên tục kể từ ngày đầu tiên có mặt tại Việt Nam. Ngày đến và ngày đi được tính là 01 (một) ngày.
- Tiêu chí nơi ở thường xuyên: Cá nhân có nơi ở thường xuyên tại Việt Nam theo quy định của pháp luật về cư trú (có nơi ở đăng ký thường trú hoặc có nhà thuê để ở tại Việt Nam theo hợp đồng thuê có thời hạn từ 183 ngày trở lên trong năm tính thuế).
Xác định thu nhập chịu thuế và phạm vi đánh thuế
Tùy thuộc vào kết quả xác định tình trạng cư trú, nghĩa vụ thuế TNCN được thực hiện như sau:
- Đối với cá nhân cư trú: Phạm vi xác định thu nhập chịu thuế là thu nhập phát sinh trong và ngoài lãnh thổ Việt Nam, không phân biệt nơi trả thu nhập. Thuế TNCN được tính theo biểu thuế lũy tiến từng phần.
- Đối với cá nhân không cư trú: Phạm vi xác định thu nhập chịu thuế là thu nhập phát sinh tại Việt Nam, không phân biệt nơi nhận thu nhập. Thuế TNCN được tính theo thuế suất toàn phần 20% đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công.
Áp dụng Hiệp định tránh đánh thuế hai lần
Trong trường hợp cá nhân là đối tượng cư trú của cả Việt Nam và quốc gia khác, việc xác định nghĩa vụ thuế cuối cùng sẽ áp dụng các nguyên tắc phân chia quyền đánh thuế quy định tại Hiệp định tránh đánh thuế hai lần giữa hai nước:
- Ưu tiên xác định nơi cá nhân có nhà ở thường trực dành cho họ.
- Nếu cá nhân có nhà ở thường trực ở cả hai nước, sẽ xét đến nước nào có mối quan hệ cá nhân và kinh tế chặt chẽ hơn (trung tâm của các quyền lợi chủ yếu).
- Nếu không xác định được trung tâm các quyền lợi chủ yếu, sẽ căn cứ vào nơi cá nhân đó thường sống hoặc quốc tịch của cá nhân đó.
Trách nhiệm kê khai, khấu trừ và quyết toán thuế
Văn bản cũng nhấn mạnh trách nhiệm của các bên liên quan trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế:
- Trách nhiệm của tổ chức chi trả thu nhập: Doanh nghiệp tại Việt Nam nơi cá nhân làm việc có trách nhiệm khấu trừ thuế TNCN trước khi chi trả thu nhập cho cá nhân và thực hiện kê khai, nộp thuế vào ngân sách nhà nước theo quy định.
- Trách nhiệm của cá nhân người nộp thuế: Cá nhân có nghĩa vụ phối hợp cung cấp đầy đủ chứng từ, hồ sơ chứng minh tình trạng cư trú, các khoản thu nhập nhận được từ nước ngoài (nếu có) để thực hiện quyết toán thuế TNCN đúng thời hạn quy định.
| BỘ TÀI CHÍNH | CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM |
| Số: 2947/BTC-TCT | Hà Nội, ngày 15 tháng 3 năm 2018 |
Kính gửi: Văn phòng Chính phủ.
Bộ Tài chính nhận được văn bản số 030118/CV ngày 03/01/2018 của Ông Philippe Jean Broianigo - Tổng Giám đốc Tập đoàn Central tại Việt Nam gửi Bộ trưởng/Chủ nhiệm Văn phòng Chính phủ đồng gửi các Bộ: Bộ Công thương, Bộ Khoa học và công nghệ (KH&CN) và Bộ Tài chính về việc phí sử dụng thương hiệu Big C và hợp đồng li-xăng nhãn hiệu thứ cấp, theo đó Ông Philippe trình bày việc trước đó đã có công văn số 08092017/CV ngày 08/09/2017 vướng mắc về phí sử dụng thương hiệu Big C và hợp đồng li-xăng nhãn hiệu thứ cấp. Theo công văn số 10146/VPCP-ĐMDN ngày 23/09/2017 thì Văn phòng Chính phủ đã chuyển văn bản số 08092017/CV nêu trên cho các Bộ Tài chính, Bộ Công thương, Bộ KH&CN xem xét, xử lý trả lời các đơn vị.
Tuy nhiên, đến nay đơn vị mới nhận được văn bản trả lời của Bộ Tài chính (Tổng cục Thuế).
Về vấn đề này, Bộ Tài chính có ý kiến như sau:
Theo công văn số 10146/VPCP-ĐMDN ngày 23/9/2017 của Văn phòng Chính phủ thì Bộ Tài chính được giao chủ trì, phối hợp với Bộ Công thương, Bộ KH&CN xử lý văn bản số 08092017/CV nêu trên của Ông Philippe Jean Broianigo theo thẩm quyền.
Tại công văn số 08092017/CV nêu trên, Công ty TNHH Thương mại và Dịch vụ Siêu thị Big C An Lạc (Công ty EBA) đề nghị 02 vấn đề:
(i) Cho phép Cavi Retail Limited được đăng ký hoạt động nhượng quyền trên cơ sở Hợp đồng và các tài liệu hiện có của Cavi Retail đã thực hiện từ năm 2008 và xem xét chấp thuận hồ sơ đăng ký hoạt động nhượng quyền của Cavi Retail Limited như hồ sơ đã nộp.
(ii) Xem xét chấp thuận cho các công ty sử dụng nhãn hiệu Big C được khấu trừ các khoản phí sử dụng nhãn hiệu trả cho Cavi Retail Limited từ năm 2016, 2017 đến thời điểm Cavi Retail Limited được chấp thuận hồ sơ đăng ký hoạt động nhượng quyền do các công ty đã tích cực làm việc với các Bộ ngành liên quan để đăng ký nhưng đang vướng mắc về vấn đề thủ tục.
Trong số 02 kiến nghị nêu trên của đơn vị, Bộ Tài chính thấy rằng kiến nghị (i) liên quan đến các thủ tục đăng ký nhượng quyền thương mại, thuộc thẩm quyền, chức năng giải quyết của Bộ Công thương, kiến nghị (ii) liên quan đến chính sách thuế thuộc thẩm quyền, chức năng giải quyết của Bộ Tài chính.
Ngày 11/10/2017, Bộ Tài chính nhận được công văn số 3335/BKHCN- SHTT ngày 9/10/2017 của Bộ KH&CN có ý kiến về việc trả lời kiến nghị của Ông Philippe Jean Broianigo về hợp đồng li-xăng nhãn hiệu thứ cấp giữa Công ty EBA và Công ty Cavi Retail Limited: Việc xác định nội dung các hợp đồng giữa Cavi Retail Limited và các công ty Big C Việt Nam có thể hiện bản chất của hợp đồng nhượng quyền thương mại hay không thuộc thẩm quyền của cơ quan quản lý nhà nước về nhượng quyền thương mại không có ý kiến về nội dung liên quan đến thuế.
Đối với kiến nghị (i) thuộc chức năng, nhiệm vụ của Bộ Công thương: Bộ Tài chính được biết trước đây Bộ Công thương đã có công văn số 655/BCT- TTTN ngày 20/01/2016 trả lời Công ty EBA về việc hướng dẫn hợp đồng Lixăng thương hiệu thứ cấp và nhượng quyền thương mại nhãn hiệu Big C, theo đó:
“2. Để nhãn hiệu Big C được sử dụng hợp pháp ở Việt Nam theo phương thức nhượng quyền thương mại thì Bên nhượng quyền ban đầu (Big C Supercenter Public Company Limited - chủ sở hữu nhãn hiệu Big C) hoặc Bên nhượng quyền thứ cấp (sau khi được sự cho phép của Bên nhượng quyền ban đầu) phải làm thủ tục để được Bộ Công Thương xem xét chấp thuận đăng ký hoạt động nhượng quyền từ nước ngoài vào Việt Nam theo quy định tại Nghị định số 35/2006/NĐ-CP ngày 31/03/2006 quy định chi tiết Luật Thương mại về hoạt động nhượng quyền thương mại; Nghị định số 120/2011/NĐ-CP ngày 16/12/2011 sửa đổi, bổ sung thủ tục hành chính tại một số Nghị định của Chính phủ quy định chi tiết Luật Thương mại; và Thông tư số 09/2006/TT-BTM ngày 25/05/2006 của Bộ Thương mại (nay là Bộ Công Thương) hướng dẫn đăng ký hoạt động nhượng quyền thương mại”.
Vì vậy, để kịp thời trả lời vướng mắc của Ông Philippe theo đề nghị của Văn phòng Chính phủ, căn cứ ý kiến của Bộ Công thương tại công văn số 655/BCT-TTTN ngày 20/01/2016, Bộ KH&CN tại công văn số 3335/BKHCN- SHTT ngày 9/10/2017, Bộ Tài chính đã chỉ đạo Tổng cục Thuế trả lời vấn đề về thuế (kiến nghị (ii)) theo chức năng được giao (có gửi Văn phòng Chính phủ).
Nay, đơn vị tiếp tục có văn bản số 03012018/CV nêu trên đề nghị xử lý vấn đề nên Bộ Tài chính dự thảo công văn lấy ý kiến Bộ Công thương, Bộ KH&CN để trả lời kiến nghị (i) của đơn vị.
Bộ Tài chính thông báo để Văn phòng Chính phủ biết./.
| Nơi nhận: | KT. BỘ TRƯỞNG |
- 1 Nghị quyết 121/NQ-CP năm 2017 về xử lý vướng mắc trong việc cổ phần hóa doanh nghiệp nhà nước do Chính phủ ban hành
- 2 Công văn 258/TCT-QLN năm 2018 về xử lý vướng mắc của Công ty cổ phần sản xuất kinh doanh Lâm sản Gia Lai do Tổng cục Thuế ban hành
- 3 Công văn 3755/BTC-ĐT năm 2018 về đề xuất xử lý vướng mắc thực hiện dự án đường cao tốc Bắc Giang - Lạng Sơn và bổ sung đoạn Hữu Nghị - Chi Lăng theo hình thức hợp đồng BOT do Bộ Tài chính ban hành
- 1 Nghị định 35/2006/NĐ-CP Hướng dẫn Luật Thương mại về hoạt động nhượng quyền thương mại
- 2 Thông tư 09/2006/TT-BTM hướng dẫn đăng ký hoạt động nhượng quyền thương mại do Bộ Thương mại ban hành
- 3 Nghị định 120/2011/NĐ-CP sửa đổi thủ tục hành chính tại Nghị định hướng dẫn Luật Thương mại
- 4 Nghị quyết 121/NQ-CP năm 2017 về xử lý vướng mắc trong việc cổ phần hóa doanh nghiệp nhà nước do Chính phủ ban hành
- 5 Công văn 258/TCT-QLN năm 2018 về xử lý vướng mắc của Công ty cổ phần sản xuất kinh doanh Lâm sản Gia Lai do Tổng cục Thuế ban hành
- 6 Công văn 3755/BTC-ĐT năm 2018 về đề xuất xử lý vướng mắc thực hiện dự án đường cao tốc Bắc Giang - Lạng Sơn và bổ sung đoạn Hữu Nghị - Chi Lăng theo hình thức hợp đồng BOT do Bộ Tài chính ban hành