Tóm tắt Công văn 3058/TCT-DNL năm 2015 về chính sách thuế giá trị gia tăng của máy ATM

Công văn 3058/TCT-DNL do Tổng cục Thuế ban hành hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với máy giao dịch tự động (ATM) của các tổ chức tín dụng và ngân hàng thương mại. Dưới đây là các nội dung cốt lõi và phân tích chuyên sâu về quy định này:

1. Nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với máy ATM

Theo quy định của Luật Thuế giá trị gia tăng và các văn bản hướng dẫn thi hành, việc khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với tài sản cố định là máy ATM được thực hiện dựa trên mục đích sử dụng thực tế của tài sản trong hoạt động kinh doanh của ngân hàng:

• Trường hợp máy ATM chỉ dùng cho hoạt động không chịu thuế GTGT: Các dịch vụ cấp tín dụng, thanh toán và các dịch vụ tài chính khác của ngân hàng thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT. Nếu máy ATM chỉ được sử dụng để phục vụ các giao dịch này, thì số thuế GTGT đầu vào khi mua hoặc thuê máy ATM không được khấu trừ. Khoản thuế này sẽ được tính trực tiếp vào nguyên giá của tài sản cố định hoặc tính vào chi phí được trừ khi xác định thuế thu nhập doanh nghiệp.
• Trường hợp máy ATM dùng cho cả hoạt động chịu thuế và không chịu thuế GTGT: Nếu ngân hàng sử dụng máy ATM cho cả các hoạt động chịu thuế GTGT (như dịch vụ quảng cáo trên màn hình ATM, cho thuê vị trí đặt máy, hoặc các dịch vụ thu phí có chịu thuế GTGT) và dịch vụ không chịu thuế GTGT, thì số thuế GTGT đầu vào của máy ATM chỉ được khấu trừ phần thuế tương ứng với doanh thu của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT. Ngân hàng phải thực hiện hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và không được khấu trừ. Trường hợp không hạch toán riêng được, thuế đầu vào được phân bổ theo tỷ lệ phần trăm (%) giữa doanh thu chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu của hàng hóa, dịch vụ bán ra.

2. Hướng dẫn kê khai, phân bổ và quyết toán thuế GTGT

Tổng cục Thuế yêu cầu các ngân hàng thương mại và tổ chức tín dụng thực hiện nghiêm túc các thủ tục kê khai và phân bổ thuế như sau:

• Kê khai thuế định kỳ: Hàng tháng hoặc hàng quý, ngân hàng phải tạm phân bổ số thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định (bao gồm máy ATM) được khấu trừ theo tỷ lệ doanh thu chịu thuế trên tổng doanh thu của kỳ kê khai đó.
• Quyết toán thuế hàng năm: Khi kết thúc năm tài chính, ngân hàng phải thực hiện tính toán và xác định lại số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ chính thức của cả năm để tiến hành điều chỉnh tăng hoặc giảm số thuế GTGT đã tạm khấu trừ trong năm.

3. Trách nhiệm thực hiện và giám sát của cơ quan thuế

Công văn cũng nêu rõ vai trò của các Cục Thuế địa phương trong việc quản lý và giám sát thực thi chính sách thuế:

• Hướng dẫn doanh nghiệp: Cục Thuế các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương có trách nhiệm phổ biến và hướng dẫn các ngân hàng thương mại trên địa bàn thực hiện đúng quy định về phân bổ thuế GTGT đầu vào đối với máy ATM.
• Thanh tra, kiểm tra: Cơ quan thuế tiến hành thanh tra, kiểm tra việc kê khai, khấu trừ và phân bổ thuế GTGT tại các ngân hàng để đảm bảo tính chính xác, minh bạch và tránh thất thu ngân sách nhà nước.