Công văn 3156/TCT-DNNCN năm 2023 của Tổng cục Thuế hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế thu nhập cá nhân (TNCN) đối với cá nhân nước ngoài phát sinh thu nhập tại Việt Nam. Văn bản tập trung làm rõ các quy định về dịch vụ cá nhân phụ thuộc, điều kiện miễn thuế theo Hiệp định tránh đánh thuế hai lần, cách xác định chủ lao động thực sự và nghĩa vụ kê khai, khấu trừ thuế của tổ chức chi trả thu nhập.

Thông tin chung về văn bản:

• Tên văn bản: Công văn 3156/TCT-DNNCN năm 2023 chính sách thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân nước ngoài do Tổng cục Thuế ban hành.
• Cơ quan ban hành: Tổng cục Thuế.
• Năm ban hành: 2023.

Định nghĩa thu nhập từ dịch vụ cá nhân phụ thuộc:

Theo Điều 30 Mục 10 Thông tư số 205/2013/TT-BTC, thu nhập từ hoạt động dịch vụ cá nhân phụ thuộc được quy định cụ thể như sau:

• Là khoản thu nhập dưới hình thức tiền công do một cá nhân là đối tượng cư trú của Nước ký kết Hiệp định với Việt Nam thu được từ hoạt động làm công tại Việt Nam (và ngược lại).
• Các khoản loại trừ: Không bao gồm thu nhập của cá nhân hành nghề độc lập (quy định tại Điều khoản Dịch vụ ngành nghề độc lập), thành viên ban giám đốc doanh nghiệp (quy định tại Điều khoản Thù lao giám đốc), nghệ sĩ, vận động viên (quy định tại Điều khoản thu nhập của Nghệ sĩ và vận động viên), nhân viên phục vụ cho Chính phủ nước ngoài (quy định tại Điều khoản thu nhập từ Phục vụ Chính phủ) và tiền công dưới hình thức tiền lương hưu (quy định tại Điều khoản Tiền lương hưu).

Xác định nghĩa vụ thuế và điều kiện miễn thuế TNCN tại Việt Nam:

Theo Điều 31 Thông tư số 205/2013/TT-BTC, cá nhân cư trú của Nước ký kết Hiệp định có thu nhập từ làm công tại Việt Nam phải nộp thuế TNCN theo quy định pháp luật Việt Nam. Tuy nhiên, cá nhân sẽ được miễn thuế thu nhập tại Việt Nam nếu thỏa mãn đồng thời cả 3 điều kiện sau:

• Cá nhân đó có mặt tại Việt Nam dưới 183 ngày trong giai đoạn 12 tháng bắt đầu hoặc kết thúc trong năm tính thuế.
• Chủ lao động không phải là đối tượng cư trú của Việt Nam (bất kể tiền công được trả trực tiếp bởi chủ lao động hoặc thông qua một đối tượng đại diện cho chủ lao động).
• Tiền công đó không do một cơ sở thường trú mà chủ lao động có tại Việt Nam chịu và phải trả.

Tiêu chí xác định "Chủ lao động thực sự":

Khái niệm "chủ lao động" được hiểu là đối tượng sử dụng lao động thực tế. Một tổ chức hoặc cá nhân được coi là chủ lao động thực sự nếu đáp ứng các quyền và nghĩa vụ sau:

• Có quyền đối với sản phẩm và dịch vụ do người lao động tạo ra, đồng thời chịu trách nhiệm cũng như gánh chịu rủi ro đối với lao động đó.
• Đưa ra hướng dẫn công việc và cung cấp phương tiện lao động cho người lao động.
• Có quyền kiểm soát và chịu trách nhiệm về địa điểm lao động.

Nghĩa vụ kê khai, khấu trừ và quyết toán thuế của tổ chức chi trả:

Căn cứ Nghị định số 126/2020/NĐ-CP và Nghị định số 91/2022/NĐ-CP, nghĩa vụ của tổ chức chi trả thu nhập được quy định như sau:

• Khai thuế theo tháng hoặc quý: Thuế TNCN là loại thuế khai theo tháng. Trường hợp tổ chức chi trả thuộc diện khai thuế giá trị gia tăng theo quý và lựa chọn khai thuế TNCN theo quý thì được khai theo quý.
• Trường hợp miễn nộp hồ sơ khai thuế tháng hoặc quý: Tổ chức, cá nhân trả thu nhập không phải nộp hồ sơ khai thuế TNCN theo tháng hoặc theo quý nếu trong tháng hoặc quý đó không phát sinh việc khấu trừ thuế TNCN của đối tượng nhận thu nhập (theo bổ sung tại Nghị định 91/2022/NĐ-CP).
• Quyết toán thuế năm: Tổ chức, cá nhân trả thu nhập từ tiền lương, tiền công có trách nhiệm khai quyết toán thuế TNCN thay cho cá nhân có ủy quyền. Doanh nghiệp vẫn phải thực hiện quyết toán thuế TNCN không phân biệt có phát sinh khấu trừ thuế hay không phát sinh khấu trừ thuế.

Hướng dẫn áp dụng đối với trường hợp cụ thể (Công ty AMPERES và bà Dipti Vaghela):

Dựa trên các quy định pháp luật và thỏa thuận dịch vụ tư vấn ngày 18/4/2018, Tổng cục Thuế đưa ra hướng dẫn cụ thể cho trường hợp này:

• Xác định tư cách chủ lao động: Trường hợp Công ty AMPERES tại Việt Nam có quyền đối với sản phẩm và dịch vụ do bà Dipti Vaghela tạo ra, chịu trách nhiệm cũng như rủi ro đối với cá nhân, hướng dẫn và cung cấp phương tiện lao động, đồng thời có quyền kiểm soát và chịu trách nhiệm về địa điểm lao động của bà Dipti Vaghela thì Công ty AMPERES được xác định là chủ lao động thực sự.
• Nghĩa vụ thuế của cá nhân: Bà Dipti Vaghela là cá nhân không cư trú, phát sinh thu nhập từ việc cung cấp dịch vụ tư vấn, hỗ trợ, thực địa và giới thiệu, tìm kiếm các đối tác tiềm năng cho dự án CORE - APP do Công ty AMPERES chi trả. Do đó, khoản thu nhập này thuộc diện chịu thuế TNCN tại Việt Nam.
• Trách nhiệm của doanh nghiệp: Công ty AMPERES có trách nhiệm thực hiện kê khai, khấu trừ thuế và nộp thuế TNCN cho bà Dipti Vaghela theo đúng quy định của pháp luật hiện hành.