Giới thiệu về Công văn 342/CT-TTHT năm 2015

Công văn 342/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành ngày 14 tháng 01 năm 2015 hướng dẫn về việc lập hóa đơn, chứng từ đối với hàng hóa tiêu dùng nội bộ. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp các doanh nghiệp xác định rõ trường hợp nào phải xuất hóa đơn và kê khai thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nội bộ, dựa trên các thay đổi pháp lý tại Thông tư số 119/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính.

Cơ sở pháp lý áp dụng

Công văn căn cứ vào các quy định pháp luật về thuế GTGT và quản lý hóa đơn hiện hành tại thời điểm ban hành, bao gồm:

• Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng.
• Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/08/2014 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung một số điều của các Thông tư về thuế nhằm cải cách, đơn giản hóa thủ tục hành chính thuế.
• Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/03/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ.

Quy định về hóa đơn đối với hàng hóa tiêu dùng nội bộ phục vụ sản xuất kinh doanh

Theo hướng dẫn tại Công văn 342/CT-TTHT và sửa đổi tại Thông tư số 119/2014/TT-BTC, quy định đối với hàng hóa luân chuyển nội bộ, tiêu dùng nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất, kinh doanh được xác định như sau:

• Không phải lập hóa đơn: Doanh nghiệp không phải lập hóa đơn đối với hàng hóa xuất dùng nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất, kinh doanh của cơ sở.
• Không phải tính, nộp thuế GTGT: Các sản phẩm, hàng hóa này không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT đầu ra khi xuất dùng nội bộ phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh của chính doanh nghiệp.
• Ví dụ áp dụng: Xuất hàng hóa từ kho để làm nguyên vật liệu trực tiếp cấu thành nên sản phẩm mới, hoặc xuất thiết bị, máy móc để phục vụ hoạt động quản lý, vận hành tại các phòng ban của doanh nghiệp.

Quy định đối với hàng hóa tiêu dùng nội bộ không phục vụ sản xuất kinh doanh

Đối với các trường hợp xuất tiêu dùng nội bộ nhưng không nhằm mục đích phục vụ trực tiếp cho quá trình sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp, quy định bắt buộc như sau:

• Bắt buộc lập hóa đơn: Doanh nghiệp phải lập hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng theo quy định. Trên hóa đơn phải ghi đầy đủ các chỉ tiêu và tính thuế GTGT như trường hợp bán hàng hóa cho khách hàng.
• Giá tính thuế GTGT: Giá tính thuế đối với hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nội bộ không phục vụ sản xuất kinh doanh là giá bán của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh hoạt động tiêu dùng nội bộ.
• Ví dụ áp dụng: Doanh nghiệp xuất sản phẩm do mình sản xuất ra để biếu, tặng cho cán bộ công nhân viên nhân dịp lễ, tết, hoặc xuất dùng cho các hoạt động phúc lợi, cá nhân không liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị.

Ý nghĩa và lưu ý đối với doanh nghiệp

Công văn 342/CT-TTHT mang lại sự rõ ràng trong việc phân biệt giữa tiêu dùng nội bộ phục vụ sản xuất kinh doanh và tiêu dùng nội bộ ngoài mục đích sản xuất kinh doanh. Doanh nghiệp cần lưu ý:

• Phải thiết lập hệ thống chứng từ kế toán rõ ràng (như phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, quyết định điều chuyển, định mức sử dụng) để chứng minh hàng hóa xuất dùng thực tế phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị.
• Tránh việc nhầm lẫn giữa hai hình thức tiêu dùng nội bộ dẫn đến việc kê khai thiếu thuế GTGT đầu ra hoặc lập hóa đơn không đúng quy định, gây ra rủi ro bị xử phạt vi phạm hành chính về thuế và hóa đơn khi cơ quan thuế thanh tra, kiểm tra.