Công văn 3425/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành hướng dẫn về chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với các dự án đầu tư, đặc biệt tập trung vào các dự án đầu tư mở rộng và điều kiện áp dụng ưu đãi thuế.
Phạm vi và đối tượng áp dụng
Văn bản hướng dẫn áp dụng đối với các doanh nghiệp có hoạt động đầu tư mới hoặc đầu tư mở rộng thuộc diện được hưởng ưu đãi thuế TNDN theo quy định của pháp luật thuế, cùng các cơ quan thuế các cấp thực hiện công tác quản lý và hướng dẫn người nộp thuế trên cả nước.
Nội dung cốt lõi về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp
- Nguyên tắc áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp: Doanh nghiệp phải thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ và nộp thuế theo kê khai để được hưởng ưu đãi thuế TNDN. Ưu đãi thuế được áp dụng cho doanh nghiệp có dự án đầu tư đáp ứng các điều kiện về địa bàn ưu đãi hoặc lĩnh vực ưu đãi theo quy định pháp luật tại thời điểm cấp phép hoặc triển khai dự án.
- Quy định về ưu đãi đối với dự án đầu tư mở rộng: Doanh nghiệp có dự án đầu tư phát triển dự án đang hoạt động (đầu tư mở rộng) thuộc lĩnh vực hoặc địa bàn ưu đãi thuế TNDN được lựa chọn hưởng ưu đãi theo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại (nếu có) hoặc được áp dụng thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với phần thu nhập tăng thêm từ đầu tư mở rộng. Các tiêu chí xác định dự án đầu tư mở rộng bao gồm: nguyên giá tài sản cố định tăng thêm, tỷ trọng nguyên giá tài sản cố định tăng thêm, hoặc công suất thiết kế tăng thêm theo quy định của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp.
- Phương pháp phân bổ thu nhập đối với dự án đầu tư mở rộng: Trường hợp doanh nghiệp không hạch toán riêng được phần thu nhập tăng thêm từ hoạt động đầu tư mở rộng thì xác định thu nhập tăng thêm theo tỷ lệ giữa nguyên giá tài sản cố định đầu tư mới đưa vào sử dụng cho sản xuất kinh doanh trên tổng nguyên giá tài sản cố định của doanh nghiệp.
- Lưu ý về việc tự xác định ưu đãi thuế: Doanh nghiệp cần chủ động tự xác định các điều kiện ưu đãi thuế, mức ưu đãi thuế, số thuế được miễn, số thuế được giảm để tự kê khai và quyết toán thuế với cơ quan thuế. Mọi trường hợp vi phạm hoặc không đáp ứng đủ điều kiện thực tế sẽ bị truy thu thuế và xử phạt theo quy định của pháp luật về quản lý thuế.
Hiệu lực thi hành
Công văn 3425/TCT-CS mang tính chất hướng dẫn nghiệp vụ dựa trên các quy định pháp luật hiện hành về thuế TNDN tại thời điểm ban hành, làm căn cứ để các Cục Thuế địa phương và doanh nghiệp thực hiện thống nhất.
| BỘ TÀI CHÍNH | CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM |
| Số: 3425/TCT-CS | Hà Nội, ngày 6 tháng 9 năm 2010 |
Kính gửi: Công ty TNHH Thắng Long
Trả lời công văn số 22/CV-TL ngày 22/07/2010 của Công ty TNHH Thắng Long hỏi về chính sách ưu đãi thuế TNDN đối với cơ sở kinh doanh đang được hưởng ưu đãi thuế TNDN do đáp ứng Điều kiện về tỷ lệ xuất khẩu (trừ hoạt động dệt may), Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:
Khoản 2 Điều 20 chương V Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 của Chính phủ hướng dẫn về chính sách ưu đãi thuế TNDN đối với cơ sở kinh doanh đang được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp do đáp ứng Điều kiện về tỷ lệ xuất khẩu (trừ hoạt động dệt may):
"Cơ sở kinh doanh đã được cấp Giấy phép đầu tư, Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, Giấy chứng nhận ưu đãi đầu tư trước ngày nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam chính thức trở thành thành viên của Tổ chức Thương mại thế giới (ngày 11 tháng 01 năm 2007) mà có thu nhập từ hoạt động xuất khẩu hàng hoá (trừ xuất khẩu hàng dệt may) và đang trong thời gian được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp do đáp ứng Điều kiện về tỷ lệ xuất khẩu theo quy định tại các văn bản pháp luật về đầu tư nước ngoài tại Việt Nam, về khuyến khích đầu tư trong nước và thuế thu nhập doanh nghiệp thì được tiếp tục hưởng ưu đãi thuế theo quy định tại các văn bản pháp luật này đến hết năm 2011".
Điểm 2 công văn số 2348/BTC-TCT ngày 03/03/2009 của Bộ Tài chính của hướng dẫn cụ thể về chính sách ưu đãi thuế TNDN đối với cơ sở kinh doanh đang được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp do đáp ứng Điều kiện về tỷ lệ xuất khẩu (trừ hoạt động dệt may):
"Đối với các doanh nghiệp đang được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp do đáp ứng Điều kiện về tỷ lệ xuất khẩu (trừ hoạt động dệt may) được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp do đáp ứng Điều kiện về tỷ lệ xuất khẩu đến hết năm 2011. Từ năm 2012, doanh nghiệp đang hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp do đáp ứng Điều kiện về tỷ lệ xuất khẩu, nếu đáp ứng các Điều kiện ưu đãi khác về thuế thu nhập doanh nghiệp (ngoài Điều kiện ưu đãi do đáp ứng tỷ lệ xuất khẩu) thì được lựa chọn và thông báo với cơ quan thuế hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp cho thời gian còn lại tương ứng với các Điều kiện thực tế doanh nghiệp đáp ứng ưu đãi đầu tư theo quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp tại thời Điểm được cấp Giấy phép thành lập hoặc theo quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp tại thời Điểm Điều chỉnh do cam kết WTO (hết năm 2011). Việc áp dụng ưu dãi về thuế thu nhập doanh nghiệp cho thời gian còn lại nêu trên phải đảm bảo nguyên tắc doanh nghiệp đang trong thời gian được áp dụng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp ưu đãi đang trong thời gian miễn thuế, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp".
Công ty TNHH Thắng Long được cấp Giấy phép đầu tư số 14/GP-ĐT ngày 28/05/2003. Theo Giấy phép đầu tư, công ty TNHH Thắng Long được hưởng ưu đãi nếu thực tế đáp ứng Điều kiện về tỷ lệ xuất khẩu (không phải hoạt động dệt may) với mức ưu đãi là miễn thuế TNDN trong 4 năm kể từ khi kinh doanh có lãi và giảm 50 % số thuế phải nộp trong 4 năm tiếp theo, thuế suất 10% suốt đời dự án với Điều kiện ít nhất 80% sản phẩm của Công ty để xuất khẩu. Căn cứ vào những quy định trên, trường hợp Công ty TNHH Thắng Long đang được hưởng ưu đãi thuế TNDN do đáp ứng Điều kiện về tỷ lệ xuất khẩu (trừ hoạt động dệt may) theo đúng quy định của pháp luật thì Công ty tiếp tục được hưởng ưu đãi thuế TNDN do đáp ứng Điều kiện về tỷ lệ xuất khẩu đến hết năm 2011 (bao gồm cả thuế suất ưu đãi và thời gian miễn, giảm thuế).
Từ năm 2012, nếu Công ty đáp ứng các Điều kiện ưu đãi khác về thuế thu nhập doanh nghiệp (ngoài Điều kiện ưu đãi do đáp ứng tỷ lệ xuất khẩu) thì được lựa chọn và thông báo với cơ quan thuế hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp cho thời gian còn lại tương ứng với các Điều kiện thực tế Công ty đáp ứng ưu đãi đầu tư theo quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp tại thời Điểm được cấp Giấy phép thành lập hoặc theo quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp tại thời Điểm Điều chỉnh do cam kết WTO (hết năm 2011) và việc áp dụng ưu đãi về thuế thu nhập doanh nghiệp cho thời gian còn lại nêu trên phải đảm bảo nguyên tắc doanh nghiệp đang trong thời gian được áp dụng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp ưu đãi, đang trong thời gian miễn thuế, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp.
Tổng cục Thuế trả lời để Công ty biết và đề nghị Công ty liên hệ với cơ quan thuế địa phương để được hướng dẫn cụ thể./.
|
| KT. TỔNG CỤC TRƯỞNG |