Giới thiệu về Công văn 35147/CT-HTr
Công văn 35147/CT-HTr do Cục Thuế Thành phố Hà Nội ban hành năm 2014 là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ nhằm giải đáp các vướng mắc liên quan đến chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) cho các doanh nghiệp và người nộp thuế. Văn bản tập trung làm rõ các nguyên tắc, điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào, quy định về hóa đơn chứng từ và phương thức thanh toán không dùng tiền mặt theo quy định pháp luật thuế tại thời điểm ban hành.
Điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào
Theo hướng dẫn của Cục Thuế Thành phố Hà Nội, để được khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào, cơ sở kinh doanh phải đáp ứng đầy đủ các điều kiện nghiêm ngặt sau:
- Có hóa đơn giá trị gia tăng hợp pháp của hàng hóa, dịch vụ mua vào hoặc chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng ở khâu nhập khẩu, chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài theo hướng dẫn của Bộ Tài chính áp dụng đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam.
- Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào (bao gồm cả hàng hóa nhập khẩu) từ hai mươi triệu đồng trở lên, trừ các trường hợp giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào từng lần có giá trị dưới hai mươi triệu đồng đã bao gồm thuế GTGT.
- Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt phải đảm bảo tính hợp pháp, thể hiện rõ việc chuyển tiền từ tài khoản của bên mua sang tài khoản của bên bán được mở tại các tổ chức cung ứng dịch vụ thanh toán theo đúng các phương thức được pháp luật thừa nhận.
Quy định chi tiết về chứng từ thanh toán qua ngân hàng
Công văn nhấn mạnh tầm quan trọng của chứng từ thanh toán qua ngân hàng trong việc xác định tính hợp lệ của hồ sơ khấu trừ thuế:
- Chứng từ thanh toán qua ngân hàng được hiểu là có chứng từ chứng minh việc chuyển tiền từ tài khoản của bên mua sang tài khoản của bên bán mở tại các tổ chức cung ứng dịch vụ thanh toán theo các hình thức thanh toán phù hợp với quy định của pháp luật hiện hành.
- Các trường hợp thanh toán bù trừ công nợ giữa hàng hóa, dịch vụ mua vào với hàng hóa, dịch vụ bán ra, hoặc bù trừ công nợ qua bên thứ ba phải được quy định cụ thể trong hợp đồng bằng văn bản. Đồng thời, doanh nghiệp phải xuất trình đầy đủ biên bản đối chiếu công nợ và chứng từ thanh toán qua ngân hàng hợp lệ kèm theo.
- Đối với các giao dịch mua hàng hóa, dịch vụ trả chậm, trả góp có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên, doanh nghiệp phải căn cứ vào hợp đồng mua bán bằng văn bản, hóa đơn GTGT và chứng từ thanh toán qua ngân hàng thực tế để thực hiện kê khai, khấu trừ thuế theo đúng tiến độ thanh toán được thỏa thuận.
Khuyến nghị và lưu ý đối với người nộp thuế
Để tránh các rủi ro pháp lý và bị xuất toán thuế GTGT đầu vào khi cơ quan thuế thực hiện thanh tra, kiểm tra, doanh nghiệp cần lưu ý:
- Chủ động rà soát, đối chiếu toàn bộ hệ thống hóa đơn đầu vào, đảm bảo hóa đơn được lập đúng thời điểm, đúng đối tượng và đầy đủ các chỉ tiêu bắt buộc theo quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ.
- Kiểm soát chặt chẽ dòng tiền thanh toán, tuyệt đối không sử dụng tiền mặt đối với các hóa đơn có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên (tính trên từng hóa đơn riêng lẻ hoặc tổng các hóa đơn mua trong cùng một ngày của cùng một nhà cung cấp).
- Lưu trữ khoa học và đầy đủ hồ sơ chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt, biên bản đối chiếu công nợ để giải trình kịp thời khi có yêu cầu từ cơ quan quản lý thuế trực tiếp.
| TỔNG CỤC THUẾ | CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM |
| Số: 35147/CT-HTr | Hà Nội, ngày 17 tháng 7 năm 2014 |
| Kính gửi: | Công ty cổ phần Quốc tế Sơn Hà |
Trả lời công văn số 51/CV-SH/2014 ngày 07/05/2014 của Công ty cổ phần Quốc tế Sơn Hà gửi Cục Thuế TP Hà Nội hỏi về chính sách thuế và Phiếu chuyển Công văn số 464/PC-TCT ngày 13/5/2014 của Tổng cục Thuế, Cục thuế Thành phố Hà Nội có ý kiến như sau:
- Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ (có hiệu lực từ ngày 01/01/2014 và thay thế Thông tư số 06/2012/TT-BTC ngày 11/01/2012, Thông tư số 65/2013/TT-BTC ngày 17/5/2013 của Bộ Tài chính):
+ Căn cứ tiết đ, tiết e Khoản 7 Điều 5 quy định các trường hợp khác không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT:
"đ) Doanh thu hàng hóa, dịch vụ nhận bán đại lý và doanh thu hoa hồng được hưởng từ hoạt động đại lý bán đúng giá quy định của bên giao đại lý hưởng hoa hồng của dịch vụ: bưu chính, viễn thông, bán vé xổ số, vé máy bay, ô tô, tàu hỏa, tàu thủy; đại lý vận tải quốc tế; đại lý của các dịch vụ ngành hàng không, hàng hải mà được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0%; đại lý bán bảo hiểm,
e) Doanh thu hàng hóa, dịch vụ và doanh thu hoa hồng đại lý được hưởng từ hoạt động đại lý bán hàng hóa dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT".
- Căn cứ khoản 8 Điều 11 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính hướng một số điều của Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi bổ sung một số điều của Luật quản lý thuế và Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 của Chính phủ, quy định về khai thuế GTGT:
"8. Hướng dẫn khai thuế giá trị gia tăng, lập bảng kê hóa đơn bán ra, hóa đơn mua vào trong một số trường hợp cụ thể
a) Khai thuế giá trị gia tăng đối với hoạt động đại lý
- Người nộp thuế là đại lý bán hàng hóa, dịch vụ hoặc là đại lý thu mua hàng hóa theo hình thức bán, mua đúng giá hưởng hoa hồng không phải khai thuế giá trị gia tăng đối với hàng hóa, dịch vụ bán đại lý; hàng hóa thu mua đại lý nhưng phải khai thuế giá trị gia tăng đối với doanh thu hoa hồng đại lý được hưởng. Hóa đơn đầu ra, đầu vào của hàng hóa, dịch vụ bán đại lý và hàng hóa thu mua đại lý được khai trên bảng kê mẫu số 01-1/GTGT và mẫu số 01-2/GTGT; số liệu tổng hợp về hàng hóa, dịch vụ bán đại lý, hàng hóa thu mua đại lý trên hai bảng kê này không được sử dụng làm căn cứ để lập Tờ khai thuế giá trị gia tăng.
- Đối với các hình thức đại lý khác thì người nộp thuế phải khai thuế giá trị gia tăng đối với hàng hóa, dịch vụ bán hàng đại lý; hàng hóa thu mua đại lý và thù lao đại lý được hưởng".
- Căn cứ Hợp đồng Đại lý số 126/HDDDL-SH/2013 ngày 02/01/2013 (có hiệu lực đến 31/12/2015 ký giữa bên giao đại lý là Công ty cổ phần Quốc tế Sơn Hà ( bên A) với bên đại lý là Công ty TNHHĐTTM và Dịch vụ Phương Nga (Bên B - mã số thuế 2300508077 ) do đơn vị cung cấp;
+ Tại Điểm 2.2 Điều 2 của hợp đồng quy định:
"Bên A ấn định giá bán hàng hóa cho bên B theo bảng giá quy định theo từng thời kỳ. Kỳ bên B có trách nhiệm hán hàng theo giá bên A đã ấn định".
+ Tại Điểm 4.1 và Điểm 4.2, Điều 4 quy định thù lao, thưởng, giảm giá hàng bán:
"4.1. Thù lao, thưởng chiết khấu đại lý, giảm giá hàng bán là khoản tiền bên A trả cho bên B khi bên B làm đại lý cho bên A tiến hành kinh doanh hàng hóa theo quy định tại hợp đồng này và các phụ lục Hợp đồng kèm theo.
4.2 Hàng tháng, dựa trên kết quả kinh doanh và việc hoàn thành nghĩa vụ thanh toán của bên B, Bên A sẽ trích thù lao, thưởng chiết khấu, giảm giá hàng, bán cho Bên B theo chính sách được áp dụng trong tháng đó. Bên B sẽ được khấu trừ vào công nợ khi phát sinh đơn hàng trong tháng liền sau."
+ Căn cứ Tiết a, Tiết c Điểm 5.2 Điều 4 quy định Bên A có các nghĩa vụ sau:
"a. Thực hiện đúng và đầy đủ các điều khoản tại hợp đồng này
...
c. Cung cấp cho Bên B các thông tin về giá, chương trình khuyến mại, các vật phẩm quảng cáo, khuyến mại hỗ trợ hoạt động bán hàng của Bên A "
Căn cứ các quy định trên, trường hợp Công ty ký hợp đồng với các đại lý để bán các sản phẩm là Bồn chứa nước, chậu rửa,... theo đúng giá quy định của công ty và được hưởng tiền thù lao dưới hình thức trả theo tỷ lệ % doanh số thực đạt trong tháng hoặc thưởng tháng theo sản lượng bán ra thì về bản chất đây là khoản hoa hồng đại lý được hưởng. Khi thu tiền công ty phải yêu cầu đại lý xuất hóa đơn và kê khai, nộp thuế theo quy định.
- Về thủ tục khuyến mại, đề nghị Công ty cổ phần Quốc tế Sơn Hà liên hệ trực tiếp với Sở Công Thương TP Hà Nội để được hướng dẫn cụ thể.
Cục thuế Thành phố Hà Nội trả lời để Công ty cổ phần Quốc tế Sơn Hà biết và thực hiện theo đúng quy định tại văn bản quy phạm pháp luật đã được trích dẫn tại văn bản này./.
|
| KT. CỤC TRƯỞNG |
- 1 Thông tư 06/2012/TT-BTC hướng dẫn Luật Thuế giá trị gia tăng, Nghị định 123/2008/NĐ-CP và 121/2011/NĐ-CP do Bộ Tài chính ban hành
- 2 Thông tư 65/2013/TT-BTC sửa đổi Thông tư 06/2012/TT-BTC hướng dẫn Luật thuế giá trị gia tăng, hướng dẫn thi hành Nghị định 123/2008/NĐ-CP và 121/2011/NĐ-CP do Bộ Tài chính ban hành
- 3 Thông tư 156/2013/TT-BTC hướng dẫn Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế và Nghị định 83/2013/NĐ-CP do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 4 Thông tư 219/2013/TT-BTC hướng dẫn Luật thuế giá trị gia tăng và Nghị định 209/2013/NĐ-CP do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 1 Thông tư 06/2012/TT-BTC hướng dẫn Luật Thuế giá trị gia tăng, Nghị định 123/2008/NĐ-CP và 121/2011/NĐ-CP do Bộ Tài chính ban hành
- 2 Thông tư 65/2013/TT-BTC sửa đổi Thông tư 06/2012/TT-BTC hướng dẫn Luật thuế giá trị gia tăng, hướng dẫn thi hành Nghị định 123/2008/NĐ-CP và 121/2011/NĐ-CP do Bộ Tài chính ban hành
- 3 Thông tư 156/2013/TT-BTC hướng dẫn Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế và Nghị định 83/2013/NĐ-CP do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 4 Thông tư 219/2013/TT-BTC hướng dẫn Luật thuế giá trị gia tăng và Nghị định 209/2013/NĐ-CP do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 5 Công văn 2790/TCT-CS năm 2014 về chính sách thuế giá trị gia tăng do Tổng cục Thuế ban hành
- 6 Công văn 2870/TCT-CS năm 2014 về chính sách thuế giá trị gia tăng do Tổng cục Thuế ban hành