Tổng quan về Công văn 3577/CT-TTHT năm 2016

Công văn 3577/CT-TTHT do Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh ban hành nhằm hướng dẫn các doanh nghiệp thực hiện đúng chính sách thuế đối với hoạt động cung cấp dịch vụ quảng cáo và hoạt động làm đại lý bao tiêu sản phẩm. Đây là các hướng dẫn thực tiễn quan trọng giúp doanh nghiệp xác định rõ nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng (GTGT) và thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), tránh các rủi ro pháp lý trong quá trình kê khai và quyết toán thuế.

Chính sách thuế giá trị gia tăng đối với dịch vụ quảng cáo

Đối với hoạt động cung cấp và sử dụng dịch vụ quảng cáo, chính sách thuế GTGT được quy định cụ thể như sau:

• Thuế suất thuế GTGT: Dịch vụ quảng cáo trên các phương tiện thông tin đại chúng, internet, bảng hiệu ngoài trời hoặc các hình thức truyền thông khác thuộc đối tượng chịu thuế GTGT với thuế suất thông thường là 10%.
• Nghĩa vụ của bên cung cấp dịch vụ: Doanh nghiệp thực hiện dịch vụ quảng cáo phải lập hóa đơn GTGT hợp pháp giao cho khách hàng, kê khai và nộp thuế GTGT đầu ra theo đúng quy định.
• Khấu trừ thuế đầu vào của bên sử dụng dịch vụ: Doanh nghiệp đi thuê dịch vụ quảng cáo phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT được khấu trừ thuế GTGT đầu vào nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện về hóa đơn GTGT hợp pháp và chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt (đối với các hóa đơn có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên).

Chính sách thuế đối với hoạt động làm đại lý bao tiêu sản phẩm

Hoạt động làm đại lý bao tiêu sản phẩm (bán đúng giá hưởng hoa hồng) có những quy định đặc thù về hóa đơn và kê khai thuế giữa bên giao đại lý và bên nhận đại lý:

• Thuế GTGT đối với hoa hồng đại lý: Khoản hoa hồng mà doanh nghiệp nhận đại lý được hưởng từ việc bán hàng hóa bao tiêu là doanh thu dịch vụ đại lý. Doanh nghiệp nhận đại lý phải lập hóa đơn GTGT và kê khai, nộp thuế GTGT đối với khoản hoa hồng này với thuế suất là 10%.
• Sử dụng hóa đơn, chứng từ khi xuất hàng cho đại lý: Doanh nghiệp giao đại lý có thể lựa chọn một trong hai phương thức sử dụng hóa đơn, chứng từ khi xuất hàng cho bên nhận đại lý bao tiêu: sử dụng hóa đơn GTGT ngay khi xuất hàng, hoặc sử dụng Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ kèm theo Lệnh điều động nội bộ.
• Kê khai và lập hóa đơn khi tiêu thụ sản phẩm: Trường hợp sử dụng Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, khi đại lý bao tiêu bán được hàng, đại lý phải lập hóa đơn giao cho người mua, đồng thời lập Bảng kê hàng hóa bán ra gửi cho doanh nghiệp giao đại lý. Căn cứ vào bảng kê này, doanh nghiệp giao đại lý sẽ lập hóa đơn GTGT chính thức cho số lượng hàng thực tế đã tiêu thụ để làm cơ sở kê khai thuế đầu ra và để đại lý làm cơ sở khấu trừ thuế đầu vào (nếu có).

Quy định về thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN)

Chính sách thuế TNDN liên quan đến chi phí quảng cáo và chi phí hoa hồng đại lý bao tiêu sản phẩm được áp dụng nhất quán theo các nguyên tắc xác định chi phí được trừ:

• Doanh thu tính thuế TNDN: Đối với bên nhận đại lý, toàn bộ khoản hoa hồng nhận được từ hoạt động bao tiêu sản phẩm phải được ghi nhận vào doanh thu để tính thuế TNDN. Đối với bên giao đại lý, doanh thu tính thuế TNDN là doanh thu bán hàng hóa thực tế đã tiêu thụ thông qua đại lý.
• Điều kiện ghi nhận chi phí được trừ: Các khoản chi phí phát sinh từ dịch vụ quảng cáo và chi phí trả hoa hồng cho đại lý bao tiêu sản phẩm được tính vào chi phí hợp lý khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN nếu đáp ứng đủ các điều kiện: thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh; có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp (hợp đồng đại lý, hợp đồng quảng cáo, biên bản nghiệm thu, bảng kê thanh toán); có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với các giao dịch từ 20 triệu đồng trở lên.