Giới thiệu về Công văn 358/TCT-KK năm 2015

Công văn 358/TCT-KK được Tổng cục Thuế ban hành ngày 30 tháng 01 năm 2015 nhằm hướng dẫn giải quyết các vướng mắc liên quan đến hoàn thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với dự án đầu tư. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp các doanh nghiệp và cơ quan thuế địa phương thống nhất thực hiện việc kê khai, bù trừ và hoàn thuế GTGT cho các dự án đầu tư mới theo đúng quy định pháp luật.

Quy định về kê khai thuế GTGT đối với dự án đầu tư

Công văn hướng dẫn chi tiết về phương thức kê khai thuế GTGT đối với các dự án đầu tư đang trong giai đoạn đầu tư chưa đi vào hoạt động sản xuất kinh doanh:

• Doanh nghiệp phải thực hiện kê khai thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư riêng biệt với hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện. Mẫu tờ khai áp dụng là Tờ khai thuế GTGT dành cho dự án đầu tư (Mẫu số 02/GTGT).
• Trường hợp người nộp thuế có dự án đầu tư tại cùng tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương nơi đóng trụ sở chính, do trụ sở chính trực tiếp quản lý thì thực hiện kê khai riêng và bù trừ với số thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện.
• Trường hợp dự án đầu tư tại tỉnh, thành phố khác với nơi đóng trụ sở chính thì phải thực hiện kê khai, nộp hồ sơ hoàn thuế tại cơ quan thuế nơi có dự án đầu tư hoặc do trụ sở chính kê khai tùy thuộc vào mô hình quản lý và phân cấp của doanh nghiệp.

Nguyên tắc bù trừ và điều kiện hoàn thuế GTGT dự án đầu tư

Công văn 358/TCT-KK làm rõ nguyên tắc xử lý số thuế GTGT đầu vào phát sinh trong giai đoạn đầu tư:

• Nguyên tắc bù trừ thuế: Số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư phải được bù trừ với số thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện của trụ sở chính trước khi xác định số thuế được hoàn.
• Ngưỡng trị giá hoàn thuế: Sau khi bù trừ, nếu số thuế GTGT đầu vào lũy kế của dự án đầu tư chưa được khấu trừ hết từ 300 triệu đồng trở lên thì doanh nghiệp được xem xét hoàn thuế GTGT cho dự án đầu tư.
• Trường hợp số thuế dưới 300 triệu đồng: Nếu số thuế GTGT đầu vào lũy kế của dự án đầu tư dưới 300 triệu đồng thì doanh nghiệp không được hoàn thuế mà phải chuyển sang kỳ tính thuế tiếp theo để tiếp tục khấu trừ hoặc cộng dồn vào số thuế đầu vào của dự án đầu tư cho các kỳ sau.

Xử lý khi dự án đầu tư đi vào hoạt động sản xuất kinh doanh

Khi dự án đầu tư hoàn thành và chính thức đi vào hoạt động sản xuất kinh doanh, việc chuyển giao số thuế GTGT được thực hiện như sau:

• Doanh nghiệp thực hiện kết chuyển số thuế GTGT đầu vào còn lại chưa được hoàn của dự án đầu tư từ Tờ khai thuế GTGT dự án đầu tư (Mẫu số 02/GTGT) sang Tờ khai thuế GTGT của hoạt động sản xuất kinh doanh (Mẫu số 01/GTGT).
• Việc kết chuyển này nhằm đảm bảo doanh nghiệp tiếp tục được khấu trừ thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định, máy móc thiết bị hình thành từ dự án đầu tư trong quá trình vận hành thương mại.

Ý nghĩa pháp lý và lưu ý đối với doanh nghiệp

Công văn 358/TCT-KK giúp tháo gỡ các nút thắt về dòng tiền cho doanh nghiệp đang thực hiện các dự án đầu tư lớn, đòi hỏi chi phí mua sắm tài sản cố định cao. Doanh nghiệp cần lưu ý chuẩn bị đầy đủ hồ sơ pháp lý của dự án đầu tư như Giấy chứng nhận đầu tư, tài liệu chứng minh quyền sử dụng đất, hóa đơn chứng từ mua vào hợp pháp và chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với các giao dịch từ 20 triệu đồng trở lên để đảm bảo điều kiện được hoàn thuế nhanh chóng và đúng quy định.