Tổng quan về Công văn 311/TCT-CS năm 2015

Công văn 311/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng, giải quyết các vướng mắc thực tế của doanh nghiệp về chính sách hoàn thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với dự án đầu tư. Văn bản này làm rõ các điều kiện, thủ tục kê khai và nguyên tắc khấu trừ, hoàn thuế đầu vào trong giai đoạn đầu tư, giúp doanh nghiệp đảm bảo quyền lợi tài chính hợp pháp và hạn chế rủi ro pháp lý khi thực hiện quyết toán thuế.

Điều kiện cốt lõi để được hoàn thuế GTGT cho dự án đầu tư

Để được cơ quan thuế chấp thuận hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư, doanh nghiệp cần đáp ứng đầy đủ các tiêu chuẩn nghiêm ngặt sau:

• Phương pháp kê khai thuế: Cơ sở kinh doanh phải đang áp dụng phương pháp khấu trừ thuế GTGT cho hoạt động sản xuất kinh doanh chính.
• Tính chất dự án: Phải là dự án đầu tư mới, dự án đầu tư mở rộng hoặc dự án đang trong giai đoạn đầu tư chưa đi vào hoạt động sản xuất kinh doanh, chưa đăng ký kinh doanh, chưa đăng ký thuế.
• Hạn mức hoàn thuế tối thiểu: Số thuế GTGT đầu vào tích lũy của hàng hóa, dịch vụ mua vào phục vụ cho dự án đầu tư (chưa được khấu trừ hết) phải đạt từ 300 triệu đồng trở lên. Trường hợp dưới 300 triệu đồng sẽ được kết chuyển sang kỳ tính thuế tiếp theo.
• Hồ sơ pháp lý của dự án: Dự án đầu tư phải có đầy đủ hồ sơ pháp lý theo quy định như Giấy chứng nhận đăng ký đầu tư, quyết định phê duyệt dự án của cấp có thẩm quyền (nếu có).

Quy định về kê khai và phân bổ thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư

Công văn hướng dẫn chi tiết cách thức kê khai thuế GTGT đối với các trường hợp doanh nghiệp có dự án đầu tư tại địa bàn khác tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương nơi đóng trụ sở chính:

• Kê khai riêng biệt: Doanh nghiệp phải lập hồ sơ khai thuế GTGT riêng cho dự án đầu tư theo mẫu số 02/GTGT tại chi cục thuế nơi có dự án đầu tư.
• Bù trừ thuế GTGT: Trước khi thực hiện hoàn thuế, số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư phải được bù trừ với số thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện tại trụ sở chính (nếu có).
• Xử lý sau bù trừ: Sau khi bù trừ, nếu số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư chưa được khấu trừ hết từ 300 triệu đồng trở lên thì doanh nghiệp mới được lập hồ sơ đề nghị hoàn thuế GTGT cho dự án đầu tư.

Các trường hợp không được hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư

Tổng cục Thuế cũng lưu ý một số trường hợp cụ thể không thuộc diện được hoàn thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư, bao gồm:

• Dự án đầu tư không hình thành tài sản cố định: Các chi phí đầu tư không đủ điều kiện ghi nhận là tài sản cố định theo quy định của pháp luật kế toán.
• Không đáp ứng chứng từ thanh toán: Các hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên nhưng không có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt hợp lệ.
• Dự án khai thác tài nguyên, khoáng sản: Dự án đầu tư khai thác tài nguyên, khoáng sản được cấp phép từ ngày 01/7/2016 hoặc dự án sản xuất sản phẩm hàng hóa mà tổng giá trị tài nguyên, khoáng sản cộng với chi phí năng lượng chiếm từ 51% giá thành sản phẩm trở lên.
• Doanh nghiệp không góp đủ vốn điều lệ: Dự án đầu tư của cơ sở kinh doanh không góp đủ vốn điều lệ như đã đăng ký theo quy định của pháp luật.

Yêu cầu về chứng từ và thủ tục hành chính khi đề nghị hoàn thuế

Doanh nghiệp cần chuẩn bị đầy đủ và chuẩn xác các chứng từ sau để đảm bảo tiến trình hoàn thuế diễn ra thuận lợi:

• Hóa đơn hợp pháp: Hóa đơn giá trị gia tăng mua vào hoặc chứng từ nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu hợp pháp, rõ ràng thông tin đơn vị mua hàng.
• Chứng từ thanh toán qua ngân hàng: Phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với các hóa đơn từ 20 triệu đồng trở lên, khớp số tiền và thông tin tài khoản của bên bán và bên mua.
• Giấy tờ chứng minh quyền sử dụng đất hoặc thuê đất: Đối với các dự án xây dựng, cần có giấy tờ chứng minh quyền sử dụng đất hợp pháp hoặc hợp đồng thuê đất, giấy phép xây dựng.

Ý nghĩa thực tiễn của văn bản đối với doanh nghiệp

Việc áp dụng đúng tinh thần của Công văn 311/TCT-CS giúp doanh nghiệp chủ động phân loại chi phí đầu tư, thực hiện kê khai đúng mẫu biểu và tối ưu hóa dòng tiền thông qua việc hoàn thuế nhanh chóng. Đồng thời, văn bản này là cơ sở pháp lý vững chắc để doanh nghiệp giải trình với cơ quan thuế trong các đợt thanh tra, kiểm tra thuế liên quan đến hoàn thuế dự án đầu tư.