Công văn 3585/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành ngày 15 tháng 08 năm 2017 hướng dẫn về chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) và hoàn thuế GTGT đối với các loại máy móc, thiết bị chuyên dùng phục vụ cho sản xuất nông nghiệp. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp tháo gỡ các vướng mắc của doanh nghiệp và cơ quan thuế địa phương trong việc phân loại đối tượng không chịu thuế GTGT và điều kiện hoàn thuế liên quan.

Theo quy định tại Luật số 71/2014/QH13 sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành, các loại máy móc, thiết bị chuyên dùng phục vụ cho sản xuất nông nghiệp thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT từ ngày 01/01/2015. Công văn 3585/TCT-CS làm rõ các nội dung sau:

• Các loại máy móc, thiết bị chuyên dùng cho nông nghiệp bao gồm: máy cày, máy bừa, máy phay, máy rạch hàng, máy gieo hạt, máy cấy, máy gặt, máy tuốt lúa, máy tuốt củ, máy sấy nông sản, thiết bị đồng bộ để chế biến nông sản và các loại máy chuyên dùng khác phục vụ trực tiếp cho sản xuất nông nghiệp theo xác nhận của Bộ Nông nghiệp và Phát triển nông thôn hoặc Sở Nông nghiệp và Phát triển nông thôn các tỉnh, thành phố.
• Do thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT, các doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh mặt hàng này không phải kê khai, tính thuế GTGT đầu ra khi bán hàng hóa.

Tổng cục Thuế hướng dẫn cụ thể về việc xử lý số thuế GTGT đầu vào phát sinh trong quá trình mua sắm, nhập khẩu nguyên vật liệu, máy móc để sản xuất thiết bị chuyên dùng nông nghiệp:

• Không được khấu trừ, hoàn thuế GTGT đầu vào phát sinh từ ngày 01/01/2015: Kể từ ngày Luật số 71/2014/QH13 có hiệu lực thi hành, số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh máy móc, thiết bị chuyên dùng phục vụ nông nghiệp không được khấu trừ và không được hoàn thuế GTGT. Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ này được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp hoặc tính vào nguyên giá của tài sản cố định theo quy định.
• Xử lý số thuế GTGT đầu vào lũy kế chưa được khấu trừ hết trước ngày 01/01/2015: Đối với số thuế GTGT đầu vào phát sinh trước ngày 01/01/2015 của các doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh máy móc, thiết bị chuyên dùng nông nghiệp mà chưa được khấu trừ hết, nếu đáp ứng đủ điều kiện hoàn thuế theo quy định của pháp luật về thuế GTGT trước thời điểm này thì vẫn được xem xét giải quyết hoàn thuế theo quy định.

Để đảm bảo thực hiện thống nhất chính sách thuế, Tổng cục Thuế yêu cầu Cục Thuế các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương thực hiện các biện pháp sau:

• Chủ động phối hợp với Sở Nông nghiệp và Phát triển nông thôn tại địa phương để xác định đúng danh mục máy móc, thiết bị chuyên dùng phục vụ cho sản xuất nông nghiệp theo đúng thẩm quyền và quy định pháp luật.
• Tăng cường công tác thanh tra, kiểm tra việc kê khai, khấu trừ và hoàn thuế GTGT tại các doanh nghiệp có hoạt động sản xuất, kinh doanh thiết bị nông nghiệp, tránh việc lạm dụng chính sách hoàn thuế hoặc kê khai sai đối tượng chịu thuế.
• Hướng dẫn doanh nghiệp hạch toán đúng phần thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ vào chi phí hợp lý hoặc nguyên giá tài sản cố định nhằm đảm bảo quyền lợi hợp pháp của người nộp thuế khi quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp.