Công văn 3602/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành hướng dẫn về chính sách thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) đối với hoạt động kinh doanh sân gôn (golf), nhằm làm rõ các khoản doanh thu chịu thuế và không chịu thuế TTĐB phát sinh trong quá trình vận hành, cung cấp dịch vụ tại sân gôn.

Phạm vi và đối tượng áp dụng

Văn bản áp dụng đối với các tổ chức, cá nhân có hoạt động kinh doanh sân gôn, bao gồm việc bán thẻ hội viên, vé chơi gôn và các dịch vụ đi kèm. Đối tượng điều chỉnh trực tiếp là cơ quan thuế các cấp và các doanh nghiệp sở hữu, vận hành sân gôn trên phạm vi cả nước.

- Xác định doanh thu chịu thuế tiêu thụ đặc biệt đối với dịch vụ gôn

Theo hướng dẫn của Tổng cục Thuế, hoạt động kinh doanh sân gôn thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB. Các khoản doanh thu cụ thể phải tính thuế TTĐB bao gồm:

• Tiền bán vé chơi gôn (green fee), tiền sân cỏ, tiền thuê người phục vụ (caddy fee), tiền thuê xe điện (buggy) và tiền thuê gậy chơi gôn.
• Tiền bán thẻ hội viên (membership fee) bao gồm cả phí gia nhập, phí thường niên và các khoản phí định kỳ khác mà hội viên phải nộp để được quyền chơi gôn tại sân.
• Trường hợp doanh nghiệp kinh doanh sân gôn có phát sinh doanh thu từ việc chuyển nhượng thẻ hội viên hoặc quyền chơi gôn, khoản doanh thu này cũng phải kê khai và nộp thuế TTĐB theo quy định.

- Các khoản doanh thu không thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt

Tổng cục Thuế làm rõ các dịch vụ khác phát sinh trong khuôn viên sân gôn nhưng không trực tiếp phục vụ cho hoạt động chơi gôn thì không phải chịu thuế TTĐB, bao gồm:

• Doanh thu từ hoạt động kinh doanh khách sạn, biệt thự nghỉ dưỡng, nhà hàng ăn uống, cửa hàng bán dụng cụ gôn (pro-shop) và các dịch vụ vui chơi giải trí khác (như spa, massage, tắm hơi) nằm trong khuôn viên sân gôn nhưng có hạch toán riêng biệt.
• Để được áp dụng quy định không chịu thuế TTĐB đối với các dịch vụ này, doanh nghiệp phải thực hiện hạch toán riêng biệt doanh thu, chi phí của từng hoạt động. Trường hợp không hạch toán riêng được thì toàn bộ doanh thu của cơ sở kinh doanh sân gôn phải chịu thuế TTĐB.

- Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt và phương pháp xác định

Giá làm căn cứ tính thuế TTĐB đối với dịch vụ gôn được xác định cụ thể như sau:

• Giá tính thuế TTĐB là giá bán dịch vụ chưa có thuế TTĐB và chưa có thuế giá trị gia tăng (GTGT).
• Công thức xác định giá tính thuế TTĐB: Giá tính thuế TTĐB = Giá bán dịch vụ (chưa có thuế GTGT) / (1 + Thuế suất thuế TTĐB).
• Đối với thẻ hội viên bán trước cho nhiều năm, doanh thu tính thuế TTĐB được phân bổ theo thời gian sử dụng thẻ hoặc xác định một lần tại thời điểm thu tiền tùy thuộc vào phương pháp hạch toán kế toán và ghi nhận doanh thu của doanh nghiệp, đảm bảo nguyên tắc phù hợp và nhất quán.

- Nghĩa vụ kê khai và nộp thuế của doanh nghiệp

• Doanh nghiệp kinh doanh sân gôn có trách nhiệm tự tính, tự khai và tự nộp thuế TTĐB vào ngân sách nhà nước theo tháng.
• Hồ sơ khai thuế TTĐB phải được nộp cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp chậm nhất là ngày thứ 20 của tháng tiếp theo tháng phát sinh nghĩa vụ thuế.
• Doanh nghiệp phải xuất hóa đơn GTGT và hóa đơn dịch vụ theo đúng quy định, trên hóa đơn phải thể hiện rõ các khoản doanh thu chịu thuế TTĐB và không chịu thuế TTĐB để làm cơ sở đối chiếu, kiểm tra.

Hiệu lực thi hành và hướng dẫn thực hiện

Công văn 3602/TCT-CS có hiệu lực hướng dẫn kể từ ngày ban hành. Các hướng dẫn tại văn bản này được áp dụng thống nhất với các quy định của Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt hiện hành và các văn bản hướng dẫn thi hành liên quan. Trong quá trình thực hiện, nếu có vướng mắc phát sinh, các cục thuế địa phương và doanh nghiệp cần kịp thời báo cáo về Tổng cục Thuế để được xem xét, giải quyết.